Sentenza del 05/04/2022 n. 261 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

impugnazione dell'iscrizione a ruolo straordinario per la riscossione di sanzioni comminate tramite avviso di irrogazione. L'Amministrazione aveva proceduto alla iscrizione per 'fondato pericolo per la riscossione', basandosi su posizioni creditorie del contribuente nei confronti del sostituto d'imposta; il ricorrente contestava la legittimità di tale iscrizione chiedendo che l'Amministrazione dimostrasse le circostanze che giustificano il pericolo.

La decisione

la Corte ha chiarito che la riscossione mediante ruoli straordinari è ammissibile quando sussista un fondato pericolo per la riscossione e che è onere dell'Amministrazione indicare e provare le circostanze da cui derivi tale pericolo o dimostrare che la situazione economico-patrimoniale del contribuente non offre garanzie idonee a soddisfare la pretesa erariale. Ha inoltre stabilito che, nel caso in cui il credito sia vantato nei confronti del sostituto d'imposta, l'assenza di garanzie può essere desunta dalla conclamata situazione di dissesto economico dell'obbligato principale (sostituto). Sulla base di tale principio il ricorso è stato respinto (l'iscrizione a ruolo è stata ritenuta legittima, dato che l'Amministrazione aveva dedotto lo stato di dissesto).

Norme richiamate

• normativa sulla riscossione coattiva (es. disposizioni che regolano l'iscrizione a ruolo e i ruoli straordinari)

  l'iscrizione a ruolo per la riscossione coattiva è ammessa quando sussiste un 'fondato pericolo per la riscossione'; l'Amministrazione ha l'onere di indicare le circostanze che giustificano tale pericolo o di provare l'insufficienza delle garanzie patrimoniali del contribuente

• normativa fiscale relativa al sostituto d'imposta e alle posizioni creditorie verso terzi

  quando il credito verso il contribuente dipende da crediti vantati nei confronti del sostituto d'imposta, la situazione di conclamato dissesto dell'obbligato principale può essere considerata elemento idoneo a dimostrare l'assenza di garanzie per la riscossione

Massime di principio

• L'iscrizione a ruolo straordinario richiede la prova o l'indicazione, da parte dell'Amministrazione, di circostanze concrete che mostrino un fondato pericolo per la riscossione; non è sufficiente un generico richiamo al pericolo.
• La documentazione sulla situazione economico-patrimoniale del debitore è centrale: l'Amministrazione deve fornire elementi specifici (es. segnalazioni di dissesto, procedure concorsuali, inadempienze rilevanti) che giustifichino l'urgenza della riscossione coattiva.
• Se la pretesa erariale dipende da crediti nei confronti di un sostituto d'imposta, lo stato di crisi o dissesto dell'obbligato principale può legittimare l'iscrizione a ruolo, purché tale dissesto sia provato o conclamato.
• Se l'Amministrazione non fornisce prove della mancanza di garanzie patrimoniali, il contribuente ha buone possibilità di ottenere l'annullamento dell'iscrizione a ruolo o misure cautelari favorevoli.
• Per il contribuente è opportuno chiedere l'accesso agli atti e produrre documenti che dimostrino l'esistenza di garanzie (beni, crediti effettivi non a rischio, fideiussioni) per contrastare l'iscrizione a ruolo.
• In situazioni analoghe valutare prontamente le azioni impugnatorie (opposizione, ricorso in sede tributaria) e le richieste di sospensione cautelare quando l'iscrizione a ruolo può compromettere gravemente la posizione patrimoniale del contribuente.
• La valutazione è fattuale e comparativa: le autorità devono bilanciare l'esigenza di tutela dell'erario con la necessità di non adottare misure eccessivamente gravose senza adeguata motivazione.