Sentenza del 06/06/2019 n. 398 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato la deduzione fiscale di una perdita su crediti pari a 36.205,00 euro, riferita a un credito vantato dal contribuente nei confronti di un Comune per lavori eseguiti nel 1994. Il contribuente sosteneva che una sentenza del Tribunale, che aveva negato l'esistenza del credito e respinto la pretesa nei confronti del Comune, costituisse un elemento certo e preciso ai sensi dell'art. 101, comma 5, T.U.I.R., idoneo a giustificarne la deduzione come perdita. I giudici hanno invece ritenuto che, prima di poter dedurre la perdita, fosse necessario dimostrare l'effettiva esistenza del credito: non può configurarsi una perdita fiscale di un credito mai esistito.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello, confermando la sentenza di primo grado e l'avviso di accertamento. Ha precisato che la sentenza civile non costituiva semplicemente la prova certa e precisa della perdita del credito, ma aveva escluso alla radice l'esistenza del credito stesso, poiché fondato su documentazione unilaterale, priva di data e sottoscrizione, non approvata né ricevuta dal Comune e relativa a lavori ulteriori non adeguatamente comprovati e non regolati da un valido atto contrattuale scritto. Il contribuente è stato inoltre condannato al pagamento di 800,00 euro per compensi in favore dell'Agenzia delle Entrate, oltre al rimborso forfettario delle spese generali nella misura del 15%.

Norme richiamate

• Art. 101, comma 5, del T.U.I.R.

  La deduzione delle perdite su crediti è ammessa in presenza di elementi certi e precisi ovvero quando il debitore è assoggettato a procedure concorsuali.

  La norma presuppone l'esistenza effettiva del credito. Gli elementi certi e precisi devono dimostrare la perdita di un credito realmente esistente; non possono giustificare la deduzione di una pretesa che una pronuncia giudiziale abbia escluso alla radice.

Massime di principio

• La perdita su crediti è fiscalmente deducibile solo se il credito era effettivamente esistente e adeguatamente documentato.
• Una sentenza che respinge la pretesa creditoria perché il credito non è mai sorto non dimostra una perdita deducibile, ma l'inesistenza del presupposto patrimoniale.
• La contabilizzazione di un credito o l'emissione di una fattura non sono sufficienti, da sole, a provarne l'esistenza ai fini fiscali.
• Per dimostrare un credito verso una pubblica amministrazione occorre conservare idonea documentazione contrattuale e probatoria, inclusi contratto, ordine, autorizzazioni, stati di avanzamento, lavori eseguiti e accettazione dell'ente.
• La deduzione della perdita richiede una distinzione netta tra credito esistente ma divenuto inesigibile e credito originariamente inesistente: solo il primo può generare una perdita fiscalmente rilevante.
• Se il contribuente non contesta adeguatamente la motivazione centrale della sentenza di primo grado, l'appello può essere dichiarato inammissibile oltre che infondato.