Cassazione Civile, Ordinanza n. 04835/2025 del 25/02/2025

Esito

La controversia

All'esito di indagini bancarie relative all'anno d'imposta 2009, l'Amministrazione finanziaria recuperava a tassazione maggiori redditi nei confronti di uno studio associato professionale e, in proporzione, dei soci, sulla base dei movimenti dei conti correnti intestati allo studio, nei quali affluivano i flussi dell'attività professionale e i compensi. In primo grado i contribuenti ottenevano accoglimento; in appello l'Ufficio otteneva un parziale accoglimento con rideterminazione in riduzione della pretesa. In cassazione i contribuenti deducevano: 1) omessa pronuncia e violazione degli artt. 112 e 342 c.p.c., per non avere la sentenza d'appello esaminato la censura sull'illegittimità dell'accertamento "per masse", cioè per aggregazione di movimenti bancari omogenei anziché posta per posta; 2) violazione degli artt. 32, 38 e 39 d.P.R. 600/1973 e dell'art. 54 d.P.R. 633/1972, contestando la ricostruzione della capacità contributiva attraverso un accertamento bancario aggregato; 3) violazione dell'art. 2697 c.c., dell'art. 54, comma 2, d.P.R. 633/1972 e dell'art. 39 d.P.R. 600/1973, lamentando il cattivo riparto dell'onere della prova. La Corte ha ritenuto infondati tutti i motivi: ha escluso l'omessa pronuncia perché il rigetto implicito della doglianza era incompatibile con la decisione adottata; ha ribadito che, nelle indagini bancarie, le risultanze dei conti correnti sono sufficienti a fondare la presunzione legale di maggior reddito e non è richiesto un onere di contestazione analitica da parte dell'Ufficio; ha affermato che, per i versamenti sui conti, grava sul contribuente l'onere di fornire prova analitica e specifica dell'irrilevanza fiscale di ciascuna operazione, mentre per i prelevamenti la presunzione non opera, dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, nei confronti dei lavoratori autonomi, fermo restando che per lo studio professionale restano rilevanti i versamenti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, ritenendo infondati il motivo sull'omessa pronuncia e i motivi relativi alla presunzione da indagini bancarie e all'onere della prova. Ha confermato il principio per cui i dati dei conti correnti bancari costituiscono adeguata base dell'accertamento fiscale e che spetta ai contribuenti dimostrare, in modo analitico e per singola posta, la non imponibilità delle movimentazioni contestate. Ha inoltre condannato i ricorrenti alla rifusione delle spese del giudizio di legittimità in favore dell'Agenzia delle Entrate e dato atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 112 c.p.c.

  La doglianza di omessa pronuncia è infondata quando la decisione adottata è logicamente incompatibile con la domanda o censura non espressamente esaminata.

• art. 342 c.p.c.

  Richiamato nel motivo di ricorso per denunciare la pretesa omissione della Corte territoriale sul punto dell'accertamento per masse.

• art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973

  Le risultanze dei conti bancari sono sufficienti a fondare la presunzione legale di maggior reddito; l'onere probatorio dell'Ufficio è assolto tramite i dati dei conti, mentre il contribuente deve provare l'estraneità delle singole movimentazioni a fatti imponibili.

• art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato quale norma del sistema di accertamento delle imposte sui redditi, in coordinamento con la disciplina delle indagini bancarie.

• art. 39 d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato quale norma del sistema di accertamento; la Corte ribadisce che l'accertamento fondato sui conti correnti è legittimo se il contribuente non supera la presunzione con prova analitica.

• art. 54 d.P.R. n. 633 del 1972

  Le risultanze bancarie possono essere utilizzate anche ai fini IVA; grava sul contribuente la prova della non imponibilità dei movimenti.

• art. 2697 c.c.

  La ripartizione dell'onere della prova, nei casi di accertamento bancario, pone a carico del contribuente la dimostrazione analitica della non riferibilità dei versamenti a operazioni imponibili.

• art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato insieme all'art. 32 d.P.R. 600/1973 per affermare la utilizzabilità dei dati bancari quali prove presuntive di maggiori ricavi o operazioni imponibili.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  È stato dato atto della sussistenza dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

• l. n. 228 del 2012, art. 1, comma 17

  Richiamata quale norma che ha inserito il comma 1-quater nell'art. 13 d.P.R. n. 115 del 2002.

• Corte cost. n. 228 del 2014

  La dichiarazione di incostituzionalità della presunzione sui prelevamenti per i lavoratori autonomi retroagisce ai rapporti non coperti da giudicato; restano invece rilevanti, per tutti i contribuenti, i versamenti bancari.

Massime di principio

• Nelle indagini bancarie, i dati e gli elementi emergenti dai conti correnti sono di per sé idonei a fondare l'accertamento fiscale e assolvono l'onere probatorio iniziale dell'Amministrazione.
• La presunzione legale derivante dalle movimentazioni bancarie comporta l'inversione dell'onere della prova: il contribuente deve dimostrare in modo analitico e specifico la non imponibilità di ciascun versamento contestato.
• L'accertamento fondato su movimentazioni bancarie non richiede necessariamente una contestazione posta per posta da parte dell'Ufficio, essendo sufficiente la valorizzazione dei flussi complessivi risultanti dai conti.
• Non ricorre omessa pronuncia quando il rigetto della censura o della domanda è logicamente implicito nella decisione adottata dal giudice di merito.
• Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, la presunzione sui prelevamenti non opera nei confronti dei lavoratori autonomi, ma i versamenti restano presuntivamente rilevanti per tutti i contribuenti.

Come è indicizzato