Sentenza del 20/05/2016 n. 3186 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento, censurando in particolare la motivazione per relationem mediante rinvio a un precedente atto istruttorio e l’utilizzo, ai fini dell’accertamento, di documentazione rinvenuta dalla polizia giudiziaria nel corso di indagini penali. È stata quindi messa in discussione anche l’applicazione del meccanismo presuntivo previsto dall’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittima la motivazione per relationem quando i passaggi dell’atto richiamato sono facilmente individuabili e gli elementi utilizzati sono già conosciuti dal contribuente, poiché il rinvio comporta soltanto un’economia di scrittura e non compromette il contraddittorio. È stato inoltre ritenuto legittimo l’utilizzo della documentazione acquisita dalla polizia giudiziaria durante indagini penali e l’applicazione delle presunzioni previste dall’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973. Ne consegue il rigetto delle contestazioni del contribuente e la conferma della legittimità dell’accertamento.

Norme richiamate

• Art. 32 del d.P.R. n. 600/1973

  Consente all’Amministrazione finanziaria di utilizzare determinati dati e documenti, anche acquisiti nell’ambito di attività investigative, fondando su di essi presunzioni nell’accertamento dei redditi. Nel caso esaminato, il meccanismo presuntivo è stato ritenuto applicabile anche alla documentazione rinvenuta durante indagini di polizia giudiziaria svolte in un procedimento penale.

• Art. 7 della legge n. 212/2000

  Impone la motivazione degli atti tributari. La motivazione per relationem è ammissibile se l’atto richiamato è identificabile e i suoi contenuti sono conosciuti o facilmente conoscibili dal contribuente, così da consentire un’effettiva difesa.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può rinviare a un precedente atto istruttorio senza essere automaticamente nullo, purché il rinvio sia chiaro, puntuale e riferito a elementi già conosciuti o concretamente accessibili al contribuente.
• La motivazione per relationem non è sufficiente quando il rinvio è generico, non consente di individuare i dati utilizzati oppure impedisce al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa e di difendersi.
• Documenti acquisiti dalla polizia giudiziaria nel corso di indagini penali possono essere utilizzati dall’Amministrazione finanziaria per l’accertamento tributario, se acquisiti e utilizzati secondo le regole applicabili.
• Le presunzioni basate su documentazione investigativa possono sostenere l’accertamento, ma il contribuente può contestarle dimostrando l’irrilevanza, l’inattendibilità o l’erronea riferibilità dei documenti alle operazioni accertate.
• In situazioni analoghe, occorre verificare concretamente se l’atto tributario esponga in modo comprensibile i fatti, le fonti documentali e il percorso logico seguito dall’Amministrazione, non limitandosi alla mera presenza formale di un richiamo ad altri atti.