Sentenza del 29/12/2017 n. 31120 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento IVA relativo al 2004, contestando principalmente il recupero a tassazione connesso all'applicazione del regime speciale del margine per cessioni intracomunitarie di veicoli. Secondo l'Amministrazione, i veicoli non erano stati effettivamente consegnati agli acquirenti comunitari e i documenti di trasporto erano falsi, sicché mancavano i presupposti sostanziali del regime agevolato. La società ha inoltre contestato la validità formale e motivazionale dell'avviso, l'assenza o l'insufficienza del processo verbale di constatazione, l'utilizzo di atti e dichiarazioni di terzi non allegati, nonché l'applicazione delle sanzioni, sostenendo di avere agito in buona fede e di non essere coinvolta nella frode del cessionario.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto non necessario un autonomo processo verbale di constatazione quando i fatti contestati siano adeguatamente esposti nell'avviso di accertamento; ha giudicato sufficiente la motivazione per relationem, purché l'avviso riporti il contenuto essenziale degli atti richiamati; ha stabilito che spettava alla società provare l'effettiva consegna dei veicoli e la sussistenza di tutti i presupposti del regime speciale del margine, prova non fornita. La clausola contrattuale "franco magazzino venditore" è stata ritenuta irrilevante anche perché il relativo contratto non era stato prodotto. Le sanzioni sono state confermate quale conseguenza dell'inesistenza dei presupposti per l'applicazione del regime fiscale speciale. La società è stata condannata a pagare all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio, liquidate in 7.800 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 12, comma 7

  Il termine dilatorio di sessanta giorni opera quando sia stato redatto e consegnato un processo verbale di constatazione; non è invocabile in assenza di tale presupposto.

• Legge n. 4 del 1929, art. 24

  Il processo verbale di constatazione non deve necessariamente contenere tutte le contestazioni, potendo avere contenuto ricognitivo o valutativo; l'avviso di accertamento può fondarsi sugli elementi acquisiti anche se le contestazioni sono formulate nell'avviso.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  È ammessa la motivazione per relationem, purché l'avviso riproduca il contenuto essenziale degli atti richiamati e consenta al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3, comma 3

  L'obbligo di motivazione può essere assolto mediante il richiamo ad altri atti, se questi sono conoscibili e gli elementi essenziali rilevanti sono adeguatamente indicati.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 52, comma 6

  La disposizione è stata invocata in relazione agli adempimenti documentali delle verifiche fiscali, ma la Corte ha escluso che la sua violazione determinasse l'illegittimità dell'accertamento nel caso concreto.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5

  L'avviso deve essere motivato e può richiamare altri atti, purché il contribuente sia posto in condizione di individuare gli elementi fondanti della pretesa.

• D.L. n. 331 del 1993, artt. 41 e 50

  Per le cessioni intracomunitarie non basta il rispetto degli adempimenti formali: devono essere dimostrati i presupposti sostanziali dell'operazione, inclusa l'effettiva movimentazione e consegna dei beni in altro Stato membro.

• D.L. n. 41 del 1995, art. 36, convertito dalla Legge n. 85 del 1995

  Il regime del margine costituisce un regime speciale e derogatorio; il contribuente deve provare tutti i relativi presupposti di fatto, oltre alla regolarità formale della documentazione. In mancanza, il regime è inapplicabile anche se il contribuente afferma di non conoscere la frode del cessionario.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, artt. 5 e 6, comma 2

  La buona fede e l'assenza di dolo o colpa possono incidere sulle sanzioni, ma nel caso concreto la Corte ha ritenuto che l'inesistenza dei presupposti del regime fiscale rendesse legittima l'applicazione delle sanzioni.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 8

  La disposizione è stata richiamata in tema di disapplicazione delle sanzioni, ma non ha condotto all'esclusione della responsabilità sanzionatoria.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  La tutela dell'affidamento e della buona fede del contribuente non opera automaticamente quando non siano dimostrati i presupposti sostanziali del regime fiscale applicato.

Massime di principio

• Nei regimi IVA speciali e derogatori, la regolarità formale delle fatture, dei codici identificativi e degli elenchi riepilogativi non è sufficiente: il contribuente deve dimostrare concretamente tutti i presupposti sostanziali dell'operazione.
• Per le cessioni intracomunitarie è essenziale conservare e produrre prove attendibili dell'effettiva uscita e consegna dei beni nello Stato membro dell'acquirente; la mancata prova può comportare il recupero dell'IVA.
• Una clausola contrattuale relativa al trasporto o alla consegna non è decisiva se il contratto non viene prodotto o se non dimostra concretamente l'effettivo trasferimento dei beni.
• L'avviso di accertamento può essere motivato per relationem, purché riporti o renda individuabile il contenuto essenziale degli atti richiamati, consentendo al contribuente di difendersi.
• L'assenza di un autonomo processo verbale di constatazione non rende automaticamente nullo l'accertamento quando l'avviso espone direttamente e sufficientemente i fatti contestati.
• La buona fede del contribuente non esonera necessariamente dall'imposta dovuta quando manca un presupposto oggettivo del regime speciale; per ottenere l'esclusione delle sanzioni occorre dimostrare specificamente l'assenza di dolo o colpa e una condotta diligente.
• In situazioni analoghe, è opportuno documentare preventivamente identità e affidabilità del cessionario, incarichi di trasporto, documenti di consegna, pagamenti, comunicazioni commerciali e ogni elemento idoneo a provare la reale movimentazione dei beni.