Sentenza del 15/01/2018 n. 125 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'accusa di aver concorso nella realizzazione di un disegno criminoso finalizzato a ottenere crediti IVA fittizi attraverso la contabilizzazione di fatture relative a operazioni soggettivamente inesistenti. Per superare tale contestazione avrebbe dovuto dimostrare l'effettività delle operazioni e la propria buona fede, producendo documentazione completa relativa alla ricerca del fornitore, alle trattative, alla conclusione dell'accordo e all'esecuzione delle prestazioni, inclusi fax, email e documenti di malleva idonei a dimostrare l'adozione di cautele contro il rischio di frode.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sulle operazioni soggettivamente inesistenti

  La detrazione o il riconoscimento dell'IVA relativa a fatture emesse da un soggetto diverso dall'effettivo fornitore richiede che il contribuente dimostri l'effettività dell'operazione e la propria estraneità consapevole alla frode.

• Principi in materia di concorso nel disegno criminoso e frode IVA

  La partecipazione al disegno criminoso può essere desunta da elementi documentali e comportamentali; il contribuente deve fornire elementi idonei a dimostrare di aver adottato cautele ragionevoli e di non essere stato consapevole dell'irregolarità.

Massime di principio

• Quando vengono contestate operazioni soggettivamente inesistenti, non è sufficiente esibire la fattura o dimostrare il pagamento: occorre provare che i beni o servizi siano stati effettivamente ricevuti.
• La buona fede del contribuente deve essere supportata da documentazione concreta sulle verifiche svolte prima e durante il rapporto commerciale, come ricerche sul fornitore, corrispondenza, contratti, ordini, documenti di trasporto, prove di consegna e pagamenti tracciabili.
• In presenza di indizi di frode, l'assenza di adeguate verifiche sulla controparte può essere interpretata come consapevolezza o partecipazione al meccanismo fraudolento.
• Le clausole o dichiarazioni di manleva possono costituire elementi di cautela, ma normalmente non sono sufficienti da sole a dimostrare l'effettività dell'operazione o l'assenza di consapevolezza della frode.
• Per tutelarsi, è opportuno conservare una filiera documentale completa che copra la selezione del fornitore, le trattative, l'accordo, l'esecuzione della prestazione e i controlli sull'effettiva operatività della controparte.