Sentenza del 25/02/2015 n. 44 - Comm. Trib. Prov. Macerata

Esito

La controversia

La società ha impugnato la cartella TARSU relativa all'anno 2008, per un importo di 1.753,00 euro oltre 157,77 euro di compensi di riscossione. Contestava, in particolare, che il Comune avesse assoggettato a tassazione superfici e locali precedentemente esclusi senza notificare uno specifico atto di accertamento e senza adeguata motivazione. Deduceva inoltre l'erronea qualificazione dei rifiuti speciali prodotti come rifiuti assimilati agli urbani, il loro quantitativo superiore al limite comunale di 40 kg giornalieri, l'avvenuto smaltimento tramite imprese specializzate e il rischio di doppia imposizione per il deposito.

La decisione

Il ricorso è stato accolto integralmente. La Commissione ha dichiarato illegittimo e annullato in toto il recupero TARSU, rilevando che il Comune non poteva iscrivere direttamente a ruolo la maggiore imposta sulla base di una diversa valutazione delle superfici imponibili. Era necessario un autonomo atto di accertamento e rettifica, specificamente riferito all'anno 2008, completo dell'indicazione dei presupposti di fatto e di diritto. L'avviso di accertamento già notificato per gli anni 2003-2007 non poteva legittimare la pretesa relativa al 2008. La cartella era inoltre priva di motivazione. Nel merito, la Commissione ha ritenuto che i rifiuti prodotti, in quantità superiore al limite comunale, non fossero assimilabili agli urbani e che il loro conferimento a un'impresa specializzata comportasse l'esonero dal tributo, non una semplice riduzione. Il Comune è stato condannato a rimborsare le somme pagate durante il giudizio e a rifondere le spese processuali, liquidate in 43,86 euro per spese vive e 880,00 euro per compensi, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 71, comma 1, D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  La procedura di liquidazione mediante ruolo è sufficiente quando la pretesa deriva dai dati dichiarati dal contribuente; se il Comune modifica invece le superfici o altri elementi dichiarati, deve emettere un autonomo atto di accertamento e rettifica, adeguatamente motivato.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22 (Decreto Ronchi)

  La disciplina consente ai Comuni di assimilare determinati rifiuti speciali non pericolosi ai rifiuti urbani, nei limiti stabiliti dall'ente locale. Nel caso concreto, la delibera comunale n. 54/1998 prevedeva l'assimilazione solo per quantitativi non superiori a 40 kg giornalieri.

• Art. 21, comma 7, D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22

  La privativa di cui al comma 1 non si applica alle attività di recupero dei rifiuti urbani e assimilati, a far data dal 1 gennaio 2003.

  La gestione comunale esclusiva non opera per le attività private di recupero dei rifiuti urbani e assimilati. Quando il produttore dimostra di avviare autonomamente al recupero rifiuti non gestibili dal Comune, può configurarsi l'esonero dal tributo, e non soltanto una riduzione.

• Delibera del Comune di Macerata n. 54 dell'8 giugno 1998

  La delibera assimilava ai rifiuti urbani i rifiuti speciali non pericolosi prodotti entro il limite quantitativo di 40 kg al giorno. Il superamento documentato di tale limite impediva l'assimilazione.

Massime di principio

• Quando l'ente impositore intende aumentare la superficie tassabile rispetto a quella dichiarata o precedentemente considerata, non può procedere mediante una semplice iscrizione a ruolo: deve notificare uno specifico atto di accertamento e rettifica, riferito alla singola annualità.
• Una cartella di pagamento deve permettere al contribuente di comprendere con precisione le ragioni della pretesa. L'assenza degli elementi di fatto e di diritto relativi alla maggiore superficie o alla diversa qualificazione dei rifiuti può comportare l'annullamento dell'atto.
• Un accertamento relativo ad annualità precedenti non legittima automaticamente la riscossione per anni successivi: per ogni annualità deve essere verificata la correttezza dell'atto e, se necessario, emesso un autonomo accertamento.
• Per contestare la TARSU relativa a locali produttivi è rilevante documentare la natura, la quantità e la destinazione dei rifiuti, nonché il loro effettivo conferimento a soggetti autorizzati al recupero o allo smaltimento.
• Se i rifiuti speciali superano i limiti fissati dal regolamento comunale per l'assimilazione agli urbani, oppure non sono concretamente gestibili dal servizio comunale, può venire meno l'assoggettabilità alla TARSU per le superfici che li producono.
• L'esito concreto dipende dalla normativa applicabile all'anno d'imposta, dal regolamento comunale vigente e dalla prova documentale fornita dal contribuente; la sentenza non implica automaticamente l'esonero per ogni attività produttiva.