Sentenza del 09/07/2015 n. 3153 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva ricondotto a una cessione d'azienda, soggetta a imposta di registro in misura proporzionale, una pluralità di atti negoziali realizzati in un arco temporale ristretto tra società appartenenti allo stesso gruppo, ritenendoli sostanzialmente diretti al trasferimento di un ramo d'azienda e configuranti abuso del diritto. Il contribuente ha contestato tale ricostruzione, sostenendo che le operazioni erano frutto di una libera scelta imprenditoriale, giustificata da valide ragioni economiche e finalizzata a migliorare l'organizzazione dell'attività d'impresa.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria non è stata ritenuta fondata. La mera ravvicinata successione temporale degli atti e il collegamento tra società dello stesso gruppo non consentono, da soli, di riqualificare una pluralità di negozi come cessione d'azienda. Quando il contribuente dimostra l'esistenza di effettive ragioni economiche e di un concreto obiettivo organizzativo, l'operazione deve essere rispettata nella sua struttura negoziale e non può essere automaticamente considerata abusiva.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro sulle cessioni d'azienda

  La cessione d'azienda è soggetta a imposta di registro in misura proporzionale, ma tale disciplina si applica solo quando gli atti realizzano effettivamente una cessione d'azienda, non quando una pluralità di negozi viene riqualificata senza adeguata dimostrazione sostanziale.

• Principio del divieto di abuso del diritto

  L'abuso del diritto non può essere desunto esclusivamente dalla sequenza ravvicinata degli atti, dal loro collegamento o dall'appartenenza delle società al medesimo gruppo. Occorre verificare concretamente l'assenza di valide ragioni economiche e l'ottenimento di un vantaggio fiscale indebito.

Massime di principio

• Una serie di operazioni societarie ravvicinate nel tempo non può essere automaticamente trattata come un'unica cessione d'azienda: la riqualificazione richiede una valutazione concreta della sostanza economica e degli effetti complessivi.
• L'appartenenza delle società allo stesso gruppo non dimostra, di per sé, l'esistenza di un trasferimento abusivo di azienda o di ramo d'azienda.
• La presenza di valide ragioni economiche, documentate e coerenti con l'obiettivo di riorganizzare o migliorare l'attività d'impresa, costituisce un elemento decisivo per escludere l'abuso del diritto.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare una documentazione chiara delle motivazioni imprenditoriali, delle alternative valutate, delle decisioni societarie e dei risultati organizzativi perseguiti.
• Il vantaggio fiscale, da solo, non rende abusiva un'operazione: deve trattarsi di un vantaggio indebito e l'operazione deve risultare priva di sostanza economica o di valide finalità imprenditoriali.