Sentenza del 27/05/2015 n. 618 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

L’ente impositore ha contestato la residenza fiscale italiana del contribuente, applicando la presunzione relativa prevista dalla normativa interna e ritenendo rilevanti la cittadinanza italiana, il rapporto con il coniuge residente in Italia e l’apertura d’ufficio di una partita IVA. Il contribuente ha sostenuto di avere una residenza continuativa e stabile all’estero, di avere acquisito la cittadinanza straniera, di svolgere stabilmente il proprio lavoro all’estero e di avere assolto in Italia i soli obblighi fiscali connessi agli immobili posseduti.

La decisione

La pretesa impositiva è stata ritenuta illegittima perché l’ente impositore non ha dimostrato il concreto avveramento della presunzione relativa di residenza fiscale in Italia. La stabile residenza estera, l’acquisizione della cittadinanza straniera e il rapporto lavorativo estero hanno escluso la residenza fiscale italiana. Non sono stati considerati decisivi né la separazione di fatto dal coniuge residente in Italia, né l’apertura d’ufficio della partita IVA. Gli obblighi fiscali assolti in Italia per gli immobili posseduti non hanno comportato, di per sé, la residenza fiscale italiana.

Norme richiamate

• Normativa interna sulla residenza fiscale delle persone fisiche e presunzione relativa di residenza in Italia

  La presunzione di residenza fiscale in Italia è relativa e può essere superata dal contribuente mediante la prova di una stabile residenza effettiva all’estero e dell’assenza in Italia del centro principale dei propri interessi personali e professionali.

Massime di principio

• La mera cittadinanza italiana, il possesso di immobili in Italia o l’assolvimento delle imposte relative a tali immobili non determinano automaticamente la residenza fiscale italiana.
• Una presunzione di residenza fiscale è superabile quando il contribuente dimostra una residenza effettiva, continuativa e documentata all’estero, accompagnata da rapporti lavorativi e personali prevalentemente esteri.
• L’apertura d’ufficio di una partita IVA non prova, da sola, lo svolgimento effettivo di un’attività economica stabile in Italia né la residenza fiscale nel territorio nazionale.
• La residenza del coniuge in Italia costituisce un elemento valutabile, ma la separazione di fatto e l’insieme degli altri elementi possono escludere che il centro degli interessi personali del contribuente sia in Italia.
• Per contestare validamente la residenza estera, l’amministrazione deve valutare complessivamente i legami personali, familiari, patrimoniali e professionali del contribuente e fornire elementi concreti, non soltanto indizi formali.