Cassazione Civile, Ordinanza n. 05165/2025 del 27/02/2025

Esito

La controversia

La lite riguarda un avviso di pagamento per omesso versamento dell'accisa sull'energia elettrica fornita a una società titolare di licenza di officina elettrica che gestiva una centrale di produzione di energia per uso proprio e immissione in rete. L'Ufficio sosteneva che l'esenzione dall'accisa non potesse operare automaticamente, perché il fornitore avrebbe dovuto rispettare gli obblighi dichiarativi e informativi previsti dal TUA e verificare, anche con idonea documentazione e, se del caso, con la procedura speciale prevista dalla legge, che l'energia fosse effettivamente destinata a usi esenti. La contribuente replicava che il presupposto sostanziale dell'esenzione era provato dalla richiesta del cliente, dalla licenza di produzione e dal verbale di collaudo e avviamento dell'impianto, mentre il mancato rispetto di formalità non poteva far perdere il beneficio fiscale. In cassazione l'Agenzia denunciava violazione degli artt. 52, comma 1, lett. a), 55, comma 6, e 56, comma 1, del d.lgs. n. 504/1995, sostenendo che non fosse stata dimostrata l'effettiva destinazione dell'energia ai soli usi esenti e che, in caso di usi promiscui, fosse necessaria la richiesta all'ufficio competente con eventuali prescrizioni tecniche e la prova delle quantità di energia rispettivamente soggette ed esenti.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il motivo dell'Agenzia, richiamando il consolidato orientamento secondo cui le formalità previste dagli artt. 53 e 55 del TUA non costituiscono condizioni imprescindibili per la nascita del diritto all'esenzione o all'agevolazione, che può essere provato anche con altri mezzi istruttori. Ha rilevato che la CTR aveva accertato in fatto, con valutazione non sindacabile in cassazione, la prova dei presupposti sostanziali dell'esenzione tramite la documentazione prodotta. Ha però osservato che, sul piano formale, non risultava rispettata la procedura di cui all'art. 55, comma 6, TUA per impianti utilizzati anche per usi diversi, ma tale violazione non incideva sull'an debeatur dell'imposta in presenza dei presupposti sostanziali, potendo semmai assumere rilievo sanzionatorio. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate integralmente per la particolarità della fattispecie.

Norme richiamate

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA)

  Disciplina l'accisa sull'energia elettrica; la Corte lo interpreta nel senso che il diritto all'esenzione non è subordinato in modo assoluto al rispetto delle formalità previste, purché sia provato il presupposto sostanziale dell'agevolazione.

• art. 52, comma 3, lett. a), d.lgs. n. 504/1995

  Prevede l'esenzione dall'accisa quando sussistono i presupposti sostanziali di destinazione dell'energia a usi esenti.

• art. 53, comma 1, lett. a), d.lgs. n. 504/1995

  Individua il soggetto obbligato al pagamento dell'accisa sull'energia elettrica.

• art. 53, comma 8-bis, d.lgs. n. 504/1995

  Prevede obblighi dichiarativi del soggetto passivo, ma la loro inosservanza non determina di per sé la perdita del diritto all'esenzione se il presupposto sostanziale è dimostrato.

• art. 55, comma 6, d.lgs. n. 504/1995

  Impone un obbligo informativo/procedurale quando l'impianto utilizza energia anche per usi diversi; la sua violazione non incide sull'esenzione se i presupposti sostanziali risultano provati, ma può rilevare sul piano sanzionatorio.

• art. 55, comma 8, d.lgs. n. 504/1995

  Le prescrizioni tecniche ivi previste non costituiscono condicio sine qua non per l'esenzione, essendo sufficiente la prova con altri mezzi delle quantità di energia impiegate per usi esenti e soggetti a imposta.

• art. 56, comma 1, d.lgs. n. 504/1995

  Richiamato dall'Agenzia nel motivo di ricorso in relazione al regime dell'accisa sull'energia elettrica.

• art. 59, comma 5, d.lgs. n. 504/1995

  La Corte osserva che l'eventuale inosservanza delle formalità può rilevare, semmai, ai fini dell'irrogazione della sanzione, non dell'imposizione dell'accisa.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Fondamento del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• In materia di accisa sull'energia elettrica, le formalità amministrative previste per la denuncia dell'officina e per l'adozione di accorgimenti tecnici non hanno natura di presupposto indefettibile dell'esenzione, se il contribuente dimostra comunque con idonei mezzi la destinazione dell'energia a usi esenti.
• L'esenzione o agevolazione fiscale non può essere negata solo per omissioni formali quando sia provato il presupposto sostanziale richiesto dalla norma.
• Quando l'impianto è utilizzato promiscuamente per usi esenti e usi imponibili, l'inosservanza degli obblighi informativi può assumere rilievo sanzionatorio, ma non determina automaticamente l'assoggettamento a imposta delle quantità effettivamente destinate agli usi esenti.
• L'accertamento in fatto del giudice di merito circa la prova della destinazione dell'energia e dei presupposti sostanziali dell'esenzione è insindacabile in cassazione se sorretto da motivazione non censurata nei limiti consentiti.

Come è indicizzato