Sentenza del 15/09/2016 n. 687 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

Il ricorrente aveva acquistato macchine, veicoli e accessori utilizzati per il 97,35% nello svolgimento di compiti pubblici non economici, estranei all’ambito IVA, e per il 2,65% in prestazioni imponibili. L’amministrazione fiscale aveva negato la detrazione dell’IVA assolta a monte applicando la soglia tedesca del 10%, prevista per i beni utilizzati per l’impresa in misura inferiore a tale percentuale. Il distretto sosteneva che la decisione 2004/817/CE autorizzasse la Germania a escludere la detrazione solo per l’uso privato o per fini estranei all’impresa, non per attività non economiche esercitate nell’ambito dei compiti istituzionali dell’ente.

La decisione

La Corte di giustizia ha dichiarato che l’articolo 1 della decisione 2004/817/CE non è applicabile quando beni o servizi sono utilizzati per oltre il 90% in attività non economiche escluse dall’IVA. La nozione di "fini estranei all’impresa" non comprende le attività non economiche, che costituiscono una categoria distinta dall’uso privato o estraneo all’impresa. La decisione pregiudiziale non ha quindi confermato l’applicabilità della deroga tedesca a tale fattispecie; spetta al giudice nazionale definire le conseguenze concrete sulla controversia e sulle spese.

Norme richiamate

• Articolo 1 della decisione 2004/817/CE del Consiglio

  La Germania è autorizzata ad escludere dal diritto a detrazione dell’IVA le spese relative a beni e servizi quando la percentuale del loro impiego per esigenze private o, più in generale, per fini estranei all’azienda, è superiore al 90% del loro uso complessivo.

  La deroga riguarda l’uso privato o estraneo all’impresa, ma non si estende all’utilizzo dei beni per attività non economiche fuori dal campo di applicazione dell’IVA.

• Articolo 17, paragrafo 2, lettera a), della sesta direttiva 77/388/CEE

  Nella misura in cui beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo è autorizzato a dedurre l’IVA.

  Il diritto alla detrazione è collegato all’impiego dei beni e servizi per operazioni economiche soggette a IVA; l’eventuale uso per attività non economiche deve essere distinto dall’uso privato.

• Articolo 6, paragrafo 2, lettera a), della sesta direttiva 77/388/CEE

  Sono assimilati a prestazioni di servizi a titolo oneroso l’uso di un bene destinato all’impresa per fini estranei all’impresa, qualora detto bene abbia consentito una detrazione totale o parziale dell’IVA.

  La disposizione disciplina l’uso privato o estraneo all’attività economica e non può essere utilizzata per ricondurre automaticamente a tale categoria le attività non economiche.

• Articolo 15, paragrafo 1, secondo periodo, dell’UStG tedesca

  La cessione, l’importazione o l’acquisto intracomunitario di un bene che l’imprenditore utilizza per la sua impresa in una percentuale inferiore al 10% non sono considerati come effettuati per l’impresa.

  La soglia nazionale del 10% non può essere giustificata dalla decisione di autorizzazione quando l’utilizzo prevalente riguarda attività non economiche non soggette a IVA.

• Principio di neutralità fiscale dell’IVA

  Il sistema delle detrazioni mira a esonerare integralmente l’imprenditore dall’IVA relativa alle proprie attività economiche. Le limitazioni nazionali devono rispettare tale principio e non possono confondere attività economiche, attività non economiche e uso privato.

Massime di principio

• L’uso di un bene per attività non economiche, come l’esercizio di funzioni pubbliche, non equivale automaticamente a un uso privato o a fini estranei all’impresa.
• Una deroga nazionale al diritto di detrazione deve essere interpretata restrittivamente e non può essere estesa oltre il suo testo e la sua finalità.
• Quando un bene è utilizzato sia per attività economiche imponibili sia per attività non economiche, occorre distinguere le due componenti e determinare la detrazione riferibile all’attività economica, rispettando il principio di neutralità fiscale.
• Una soglia percentuale nazionale che esclude integralmente la detrazione per un utilizzo economico minimo non è automaticamente compatibile con il diritto dell’Unione.
• L’interpretazione fornita dalla Corte di giustizia vale, di regola, retroattivamente dalla data di entrata in vigore della norma interpretata, salvo specifiche limitazioni stabilite dalla Corte.