Sentenza del 13/04/2015 n. 2130 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'avviso di liquidazione con cui l'Ufficio aveva rettificato il valore dei beni compravenduti ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali, basandosi esclusivamente sui valori OMI relativi alla zona. La contestazione riguardava l'insufficienza di tale elemento, avente natura di presunzione semplice, soprattutto quando il valore è stato determinato secondo la procedura prevista dall'art. 52, comma 3, del D.P.R. 131/1986. L'utilizzo dei soli valori OMI non consente un accertamento adeguatamente motivato e può comprimere il diritto di difesa del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 51, comma 3, del D.P.R. 131/1986 (Testo unico dell'imposta di registro)

  La norma disciplina i poteri dell'Ufficio nella determinazione del valore dei beni e dei diritti oggetto degli atti soggetti a imposta di registro. Gli elementi utilizzati devono essere idonei a sostenere concretamente la rettifica.

• Art. 52, comma 2-bis, del D.P.R. 131/1986

  La motivazione dell'avviso deve consentire al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa tributaria e di esercitare pienamente il proprio diritto di difesa.

• Art. 52, comma 3, del D.P.R. 131/1986

  Quando il valore dei beni è determinato secondo i criteri previsti dalla norma, l'Ufficio non può rettificarlo sulla base dei soli valori OMI, privi di autonoma forza probatoria sufficiente.

Massime di principio

• I valori OMI costituiscono normalmente presunzioni semplici o elementi indiziari: non bastano, da soli, a dimostrare il maggior valore di un immobile ai fini tributari.
• Una rettifica fondata su valori OMI deve essere integrata da ulteriori elementi concreti, come caratteristiche specifiche dell'immobile, comparabili effettivi, stato di conservazione, ubicazione puntuale o altre risultanze documentali.
• L'avviso di liquidazione deve spiegare in modo puntuale il percorso logico seguito dall'Amministrazione; una motivazione generica o basata su meri dati medi di zona può risultare illegittima.
• La presenza di una procedura legale di determinazione del valore rafforza i limiti al potere di rettifica dell'Ufficio, che non può sostituirla con una presunzione fondata esclusivamente sulle quotazioni OMI.
• In casi analoghi, il contribuente dovrebbe verificare sia la motivazione dell'atto sia la presenza di elementi probatori ulteriori rispetto ai valori OMI e contestare l'insufficienza della motivazione o della prova del maggior valore.