Sentenza del 13/04/2015 n. 18 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità di un avviso di accertamento del reddito d’impresa. L’Amministrazione ha ricostruito il reddito mediante presunzioni e argomentazioni logiche, anche in deroga alle risultanze del bilancio e della contabilità, ritenute inattendibili a causa di irregolarità quali l’ingiustificata compressione dei ricavi. La società contestava tale ricostruzione e la determinazione dei ricavi e dei costi. In particolare, il contribuente avrebbe dovuto dimostrare l’effettività, l’inerenza e la diretta imputazione all’attività produttiva dei costi e degli oneri dedotti.

La decisione

La sentenza ha ritenuto ammissibile l’accertamento presuntivo dell’Amministrazione quando la contabilità presenta irregolarità o risulta complessivamente inattendibile, purché gli indizi siano valutati nel loro insieme secondo criteri di ragionevolezza e senza incoerenze logiche. Ha inoltre stabilito che l’onere di provare i fatti dai quali derivano costi e oneri deducibili grava sul contribuente, il quale deve dimostrarne sia l’effettività sia l’inerenza e la diretta imputazione all’attività d’impresa. L’esito è quindi favorevole all’Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 54 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Consente all’Amministrazione di procedere alla rettifica mediante elementi presuntivi e prove logiche, soprattutto quando emergono irregolarità o dati contabili inattendibili.

• Art. 55 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Legittima l’accertamento induttivo quando le scritture contabili risultano omesse, irregolari o complessivamente inattendibili, consentendo di ricostruire il reddito sulla base di presunzioni.

• Corte di Cassazione, sentenza n. 8072/2010

  Ribadisce che l’Amministrazione può utilizzare presunzioni valutate complessivamente e che spetta al contribuente provare l’effettività, l’inerenza e la riferibilità dei costi dedotti all’attività produttiva.

Massime di principio

• Quando la contabilità presenta irregolarità gravi o appare complessivamente inattendibile, l’Amministrazione può ricostruire il reddito anche mediante presunzioni, senza essere vincolata alle sole scritture contabili.
• Le presunzioni devono essere valutate nel loro insieme e devono risultare coerenti, ragionevoli e prive di omissioni su elementi decisivi.
• Il contribuente che deduce costi o oneri deve conservarne e produrne la prova, dimostrando non solo che sono stati sostenuti, ma anche che sono inerenti e direttamente collegati all’attività d’impresa.
• La registrazione contabile di un costo non è sufficiente, da sola, a renderlo deducibile se il contribuente non ne dimostra effettività, inerenza e imputabilità all’attività produttiva.
• In caso di accertamento presuntivo, la difesa più efficace consiste nel contestare concretamente la gravità, precisione e concordanza degli indizi e nel fornire documentazione idonea a dimostrare ricavi e costi effettivi.