Direttiva 2025/425

Direttiva (UE) 2025/425: certificato elettronico di esenzione dall'IVA

La direttiva interviene sulla direttiva 2006/112/CE per sostituire progressivamente il certificato cartaceo di esenzione dall'IVA e dalle accise con un certificato elettronico comune. La finalità dichiarata è ridurre gli oneri amministrativi, digitalizzare il processo e rendere più efficiente la gestione delle esenzioni transfrontaliere, valorizzando un set di dati armonizzato sulla base del modulo già previsto dal regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011.

Finalità e logica dell'intervento

La disciplina nasce dall'esigenza di superare la gestione cartacea, ancora basata su un certificato da firmarsi a mano, e di creare un sistema digitale uniforme per la conferma dell'esenzione. La direttiva lascia tuttavia agli Stati membri spazi di adattamento, sia nella fase transitoria sia su aspetti quali l'uso di un certificato comune IVA/accise o di certificati distinti, nonché sull'eventuale dispensa dalla firma dello Stato membro ospitante in specifiche ipotesi di uso ufficiale.

Ambito di applicazione

Il nuovo articolo 151 bis riguarda le operazioni che possono beneficiare dell'esenzione di cui all'articolo 151, paragrafo 1, primo comma, della direttiva 2006/112/CE. Il certificato è rilasciato dal beneficiario (organismo o persona) e firmato elettronicamente con lo Stato membro ospitante. La disciplina non si applica automaticamente alle operazioni in cui l'esenzione è concessa mediante procedura di rimborso ai sensi dell'articolo 151, paragrafo 2, quando l'IVA è dovuta nello Stato membro ospitante; per tali operazioni gli Stati membri conservano la facoltà di usare il certificato elettronico, ma non vi sono obbligati.

Contenuto minimo del certificato elettronico

Il certificato deve includere almeno:

• i dati di identificazione del beneficiario, con eventuale numero rilasciato dallo Stato membro ospitante;
• i dati dell'autorità competente che certifica l'esenzione;
• la dichiarazione del beneficiario sull'uso previsto dei beni o servizi e sul rispetto delle condizioni di esenzione;
• la descrizione, quantità e valore dei beni e servizi, con eventuali indicazioni specifiche sul veicolo o sull'immobile;
• la certificazione delle autorità competenti dello Stato membro ospitante;
• i dati del fornitore, compresi nome, indirizzo, Stato membro di stabilimento e numero IVA/codice accisa o numero di registrazione/codice fiscale.

Opzioni e margini di discrezionalità degli Stati membri

La direttiva consente allo Stato membro ospitante di scegliere se utilizzare un certificato comune per IVA e accise oppure due certificati distinti. Inoltre, per beni o servizi destinati a uso ufficiale, gli Stati membri possono dispensare il beneficiario dal requisito della firma dello Stato membro ospitante, secondo condizioni nazionali, con possibilità di revoca in caso di abuso. In tale ipotesi, gli Stati membri devono comunicare alla Commissione il punto di contatto designato e l'estensione dell'esonero, e la Commissione informa gli altri Stati membri.

Regime transitorio fino al 30 giugno 2032

Per consentire agli Stati membri di completare la transizione, la direttiva autorizza, in deroga al nuovo regime, l'uso fino al 30 giugno 2032 del certificato cartaceo di cui all'allegato II del regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011. Quando l'IVA è dovuta nello Stato membro ospitante, gli Stati membri possono inoltre continuare a utilizzare qualsiasi sistema elettronico nazionale o altra versione cartacea del certificato fornita da uno Stato membro. Il considerando evidenzia che tale flessibilità è necessaria per tenere conto dei diversi livelli di avanzamento dei progetti informatici nazionali.

Ruolo della Commissione e infrastruttura informatica

La Commissione è investita del potere di adottare atti di esecuzione che definiscano le specifiche e i dettagli tecnici del formato elettronico e del trattamento del certificato, secondo la procedura d'esame di cui al regolamento (UE) n. 182/2011. Il trattamento comprende l'accesso al sistema informatico per beneficiari, Stati membri e fornitori, il rilascio e la firma elettronica, la registrazione e la conservazione dei certificati, nonché la loro messa a disposizione dei soggetti interessati e delle autorità competenti. La Commissione deve inoltre sviluppare, mantenere, ospitare e gestire tecnicamente il sistema informatico centrale.

Obbligo di versamento dell'IVA in caso di mancato rispetto delle condizioni

Il nuovo articolo 151 ter chiarisce che, se i beni e/o servizi non soddisfano le condizioni per l'esenzione o non sono stati utilizzati nel modo previsto, il beneficiario che ha rilasciato e firmato il certificato si impegna a versare l'IVA allo Stato membro in cui essa è dovuta. La disposizione è concepita per rafforzare la certezza del diritto ed evitare oneri sproporzionati, come evidenziato nei considerando.

Recepimento e decorrenza

Gli Stati membri devono recepire la direttiva entro il 30 giugno 2031. Le misure nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva o esserne corredate al momento della pubblicazione ufficiale. Inoltre, gli Stati membri devono comunicare alla Commissione il testo delle principali disposizioni di diritto interno adottate nel settore disciplinato dalla direttiva. L'atto entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell'Unione europea e si rivolge agli Stati membri.