Cassazione Civile, Sentenza n. 19977/2025 del 17/07/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate impugnava la sentenza della CTR di Puglia che aveva confermato l'annullamento dell'avviso di accertamento emesso nei confronti del contribuente per l'anno 2005. L'Ufficio aveva ritenuto il contribuente fiscalmente residente in Italia ai sensi dell'art. 2, comma 2-bis, TUIR (cittadini italiani cancellati dalle anagrafi ed emigrati in Stati a regime fiscale privilegiato) e contestava omissione di dichiarazione redditi di lavoro autonomo percepiti da società italiana, con conseguenti recuperi IRPEF, IRAP, IVA e sanzioni. La CTR aveva ritenuto la norma 2-bis non applicabile retroattivamente, constatato l'assenza di prove che il contribuente avesse soggiornato in Italia almeno 185 giorni o vi avesse il centro degli interessi, e accolto le prove documentali di residenza effettiva a Monaco fornite dal contribuente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate per motivo processuale: la notifica del ricorso per cassazione al contribuente è stata effettuata mediante plichi depositati presso l'ufficio postale e sono mancati in giudizio i documenti comprovanti il perfezionamento della notifica (le ricevute di ritorno delle comunicazioni di avvenuto deposito, c.a.d.). In base al principio stabilito dalle Sezioni Unite (sent. n.10012/2021), in caso di mancata consegna per temporanea assenza la prova del perfezionamento della notifica richiede la produzione dell'avviso di ricevimento contenente la comunicazione di avvenuto deposito; non essendovi tale prova, il ricorso è stato dichiarato inammissibile. La Corte non è pertanto entrata nel merito delle questioni fiscali sostanziali.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), art. 2, comma 2-bis

  si considerano residenti in Italia, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, individuati con apposito decreto del Ministero delle finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale

  La norma è stata richiamata dall'Amministrazione come presunzione di residenza fiscale per il contribuente emigrato a Monaco; la CTR aveva ritenuto erroneamente che non trovasse applicazione per presunta non retroattività, questione sollevata dalla ricorrente in cassazione. La Corte, peraltro, non ha deciso il merito per inammissibilità procedurale del ricorso.

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), art. 2

  Richiamato in relazione ai criteri generali di determinazione della residenza fiscale (soggiorno per almeno 185 giorni, centro degli interessi). La CTR aveva ritenuto che l'Ufficio non avesse fornito elementi idonei a dimostrare la sussistenza di tali presupposti per il 2005.

• Codice civile, art. 2697

  Richiamato dall'Amministrazione in tema di onere della prova: la ricorrente deduce che la CTR avrebbe capovolto l'onere probatorio nonostante la presunzione di cui al 2-bis; la questione non è stata trattata nel merito dalla Cassazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma invocata per formulare i motivi di cassazione (violazione di legge).

• Sezioni Unite della Corte di Cassazione, sent. n. 10012/2021

  Principio applicato decisivo: in caso di notifica a mezzo posta non consegnata per temporanea assenza del destinatario, la prova del perfezionamento della procedura notificatoria richiede la produzione in giudizio dell'avviso di ricevimento della raccomandata contenente la comunicazione di avvenuto deposito (c.a.d.). La mancanza di tale prova determina l'inammissibilità dell'impugnazione.

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater

  Richiamato in tema di attestazione delle spese di giustizia: la Corte osserva che l'Agenzia delle Entrate è esentata tramite prenotazione a debito e pertanto non va disposta l'attestazione prevista.

• Legge n. 488/1998, art. 10, comma 1

  Norma che ha introdotto il comma 2-bis dell'art. 2 del TUIR (citata per la genesi della presunzione di residenza per emigrati in Paesi a regime fiscale privilegiato).

Massime di principio

• In casi di contestazione della residenza fiscale di un cittadino italiano emigrato in Paesi a fiscalità privilegiata verificare innanzitutto la decorrenza temporale della norma 2-bis (entrata in vigore dal 1° gennaio 1999): se applicabile, essa introduce una presunzione di residenza che può essere superata solo con prove solide fornite dal contribuente.
• La presunzione prevista dall'art. 2, comma 2-bis, sposta l'onere della prova: l'Amministrazione può avvalersi della presunzione e il contribuente deve fornire elementi documentali idonei a dimostrare la residenza effettiva all'estero (iscrizione anagrafica estera, contratti di locazione, bollette, presenze anagrafiche estere, conti bancari esteri, certificazioni locali).
• Per accertare la residenza fiscale in Italia rilevano sia il criterio dei 185 giorni di presenza sia il criterio del "centro degli interessi"; l'Amministrazione deve fornire elementi concreti e specifici che consentano di ritenere sussistenti tali presupposti per ciascun anno d'imposta.
• La detenzione di compensi da società italiana e l'applicazione di ritenute alla fonte non sono di per sé sufficienti a dimostrare la residenza fiscale o la sussistenza di un'attività organizzata in Italia: serve una valutazione complessiva degli elementi di fatto.
• Sul piano processuale, quando si effettuano notifiche a mezzo posta e l'atto non viene consegnato per temporanea assenza, la prova del perfezionamento della notifica richiede la produzione in giudizio dell'avviso di ricevimento contenente la comunicazione di avvenuto deposito (c.a.d.); la sua mancata produzione può comportare l'inammissibilità dell'impugnazione dell'Amministrazione.
• Le questioni di residenza decise con sentenze definitive possono costituire giudicato esterno rispetto a successivi atti impositivi riguardanti gli stessi periodi e stessi profili, ma vanno valutate caso per caso: giudicati su anni differenti o su questioni parzialmente diverse potrebbero non estendersi automaticamente.
• In ogni contenzioso tributario è fondamentale curare la correttezza delle notifiche e conservare/documentare le prove di perfezionamento (ricevute, c.a.d., ricevute di ritorno) per evitare inammissibilità per ragioni formali.