Cassazione Civile, Ordinanza n. 23006/2025 del 10/08/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dal diniego di un rimborso IVA chiesto da un'impresa agricola per l'anno 2019, in relazione a macchine agricole acquistate nel 2018 e indicate come beni strumentali dell'attività. L'Ufficio, a seguito di accesso presso la sede dell'impresa e presso il depositario delle scritture contabili, non rinveniva i mezzi agricoli ma solo copia dei libretti di immatricolazione; il contribuente affermava che i beni erano custoditi temporaneamente e gratuitamente presso un terzo per ragioni di sicurezza. L'Agenzia disponeva il diniego del rimborso, poi impugnato con esito favorevole in primo grado e sfavorevole in appello. Con il ricorso per cassazione il contribuente deduceva: 1) violazione dell'art. 53 d.P.R. 633/1972 e dell'art. 2728 c.c., assumendo che la presunzione di cessione non fosse applicabile ai beni mobili registrati; 2) violazione della disciplina del Codice della strada e del relativo regolamento, sostenendo che la prova della proprietà e del trasferimento delle macchine agricole escludesse o limitasse la presunzione fiscale; 3) vizio di ultrapetizione e violazione dell'art. 112 c.p.c., assumendo che la CTR avesse deciso sulla base di ragioni diverse da quelle devolute con l'appello dell'Ufficio e avesse omesso di pronunciarsi su ulteriori illegittimità eccepite.

La decisione

La Corte ha rigettato tutti i motivi. Ha affermato che, in materia IVA, il mancato rinvenimento nei locali in cui il contribuente esercita l'attività dei beni risultanti in carico all'azienda integra una presunzione legale relativa di cessione senza fattura, superabile solo con prova contraria nei limiti previsti dalla norma. Ha ritenuto che tale disciplina operi anche per i beni mobili registrati, compresi i mezzi agricoli, poiché il loro trasferimento di proprietà non richiede forme solenni e la mancata trascrizione ha funzione solo dichiarativa. Ha escluso inoltre il vizio di ultrapetizione, osservando che la decisione d'appello restava entro il perimetro della contestazione erariale e dell'oggetto del giudizio, cioè il diniego del rimborso fondato sull'assenza dei beni dai luoghi di esercizio dell'impresa. Il ricorso è stato quindi respinto e il contribuente condannato alle spese del giudizio di legittimità, oltre agli ulteriori oneri processuali previsti dalla normativa sul contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 53 d.P.R. n. 633/1972

  comma 1; richiamato anche in relazione alla presunzione di cessione dei beni non rinvenuti

  la mancata rinvenuta giacenza dei beni nei locali in cui si svolge l'attività fa scattare la presunzione legale di cessione senza fattura, superabile solo con prova contraria nei limiti di legge; la regola si applica anche ai beni mobili registrati.

• art. 35 d.P.R. n. 633/1972

  in mancanza di denuncia di variazione del luogo di esercizio dell'attività, il trasferimento del luogo è inopponibile all'Amministrazione finanziaria.

• art. 39 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato dalla CTR e dalla Corte nel contesto dei poteri di controllo e accertamento in materia IVA.

• art. 55, comma 2, n. 2, d.P.R. n. 633/1972

  la presunzione di cessione legittima il ricorso all'accertamento induttivo.

• art. 2728 c.c.

  la presunzione di cessione è qualificata come presunzione legale relativa.

• art. 1156 c.c.

  richiamato dal ricorrente nel primo motivo in tema di beni mobili registrati; non è valorizzato come base decisoria autonoma.

• art. 94 d.lgs. n. 285/1992

  gli obblighi di trascrizione dell'atto di compravendita del veicolo non incidono sulla validità ed efficacia del trasferimento, ma solo sui profili di pubblicità e responsabilità.

• art. 57 d.lgs. n. 285/1992

  richiamato dal ricorrente per sostenere una disciplina speciale dei mezzi agricoli, ma ritenuto non idoneo a escludere la presunzione fiscale.

• artt. 206-210 d.P.R. 16 dicembre 1992, n. 495

  richiamati dal ricorrente sulla prova della proprietà e dell'immatricolazione dei mezzi agricoli, ma non ritenuti decisivi per sottrarre i beni all'art. 53 IVA.

• art. 112 c.p.c.

  la Corte esclude la violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato perché la motivazione d'appello era pertinente all'oggetto della controversia.

• art. 360 c.p.c.

  norma processuale richiamata come base formale dei motivi di ricorso per violazione di legge e nullità della sentenza.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  presupposti processuali per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto.

Massime di principio

• In materia IVA, il mancato rinvenimento presso i locali dell'impresa dei beni risultanti contabilmente in carico integra una presunzione legale relativa di cessione senza fattura, superabile solo mediante prova contraria specifica e nei limiti previsti dalla disciplina fiscale.
• La presunzione di cessione di cui all'art. 53 d.P.R. 633/1972 opera anche per i beni mobili registrati, inclusi i mezzi agricoli: la circostanza che tali beni siano soggetti a registrazione non li sottrae al regime presuntivo fiscale quando non siano rinvenuti nei luoghi di esercizio dell'attività.
• La trascrizione o pubblicità del trasferimento dei beni mobili registrati ha funzione dichiarativa e non costitutiva; il passaggio di proprietà si perfeziona con il consenso delle parti e può essere provato con ogni mezzo, senza che la mancata formalità impedisca la rilevanza del trasferimento ai fini civilistici.
• In assenza della denuncia di variazione del luogo di esercizio dell'attività, il contribuente non può opporre all'Amministrazione finanziaria trasferimenti di fatto della sede o dei luoghi di custodia dei beni non risultanti dalle comunicazioni obbligatorie.
• Non sussiste ultrapetizione quando il giudice d'appello, pur argomentando in modo diverso rispetto alla sentenza di primo grado, si pronunci comunque entro il perimetro della contestazione proposta e dell'oggetto della domanda o dell'impugnazione.
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