Sentenza del 11/06/2015 n. 567 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

La controversia riguarda la trasmissibilità agli eredi delle sanzioni irrogate al contribuente defunto. Gli eredi subentrano nelle obbligazioni tributarie del de cuius ai sensi dell’art. 65 del DPR 600/1973, ma non nelle sanzioni, poiché queste hanno carattere personale e afflittivo e sono riconducibili a un illecito amministrativo di natura punitiva. Ai sensi dell’art. 8 del D. Lgs. 472/1997, le sanzioni non si trasmettono agli eredi. È irrilevante che l’accertamento sia divenuto definitivo per mancata impugnazione o per una sentenza sfavorevole.

Norme richiamate

• Art. 65 DPR 600/1973

  Gli eredi rispondono delle obbligazioni tributarie del contribuente defunto, ma tale responsabilità non comprende le sanzioni personali.

• Art. 8 D. Lgs. 472/1997

  Le sanzioni amministrative tributarie non si trasmettono agli eredi, in quanto collegate alla responsabilità personale dell’autore della violazione.

• Cassazione, sentenza n. 13894/2008

  La morte del responsabile estingue il credito dello Stato relativo alle sanzioni, indipendentemente dallo stato o dalla definitività del procedimento di riscossione; l’amministrazione deve archiviare gli atti sanzionatori.

Massime di principio

• Gli eredi possono essere chiamati a pagare il tributo, gli interessi e gli altri debiti fiscali trasmissibili, ma non le sanzioni irrogate per violazioni commesse personalmente dal defunto.
• La definitività dell’accertamento, derivante da una sentenza non favorevole o dalla mancata impugnazione, non rende trasmissibile agli eredi una sanzione originariamente personale.
• In caso di decesso del soggetto sanzionato, l’amministrazione deve eliminare o archiviare la pretesa sanzionatoria, anche se la riscossione è già iniziata.
• La regola riguarda le sanzioni aventi natura punitiva e personale; occorre distinguere tali somme dal tributo principale, che può invece trasferirsi agli eredi.
• Gli eredi che ricevono richieste di pagamento relative esclusivamente a sanzioni del defunto possono contestarne la debenza richiamando il principio di intrasmissibilità previsto dall’art. 8 del D. Lgs. 472/1997.