Sentenza del 11/06/2015 n. 202 - Comm. Trib. Prov. Terni

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento catastale con cui l'Agenzia aveva modificato i dati di classamento e le rendite catastali proposte tramite procedura DOCFA per un complesso immobiliare sito a Terni. Ha contestato sia l'incongruità delle rendite, anche in relazione ai vincoli derivanti dalla destinazione degli appartamenti alla locazione convenzionata, sia, in via preliminare, il difetto di motivazione dell'atto. L'avviso si limitava a richiamare le norme applicabili, a indicare i dati catastali e le nuove rendite e a menzionare generiche metodologie comparative, senza indicare gli immobili comparabili, gli elementi concreti di valutazione o le ragioni del disaccordo rispetto ai dati proposti dalla contribuente.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Terni ha accolto il ricorso e annullato l'avviso per difetto di motivazione. Ha stabilito che l'avviso catastale, in quanto provvedimento valutativo, deve consentire al contribuente di comprendere l'iter logico-giuridico seguito dall'amministrazione, indicando gli elementi concreti della fattispecie, i criteri e i dati comparativi utilizzati e le ragioni della diversa rendita attribuita. Il semplice richiamo delle norme che legittimano il potere dell'ufficio e l'indicazione del risultato finale costituiscono una motivazione meramente apparente. Il vizio non può essere sanato o integrato con le controdeduzioni depositate dall'Agenzia durante il giudizio. L'Agenzia delle Entrate è stata inoltre condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 1.500 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Articoli 6 e 7 della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  "Conoscenza degli atti e semplificazione" e "Chiarezza e motivazione degli atti"

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria devono essere chiari e adeguatamente motivati, così da permettere al contribuente di conoscerne le ragioni e di esercitare efficacemente il diritto di difesa.

• Articolo 1 del decreto del Ministro delle finanze 19 aprile 1994, n. 701

  Disciplina le verifiche e la procedura DOCFA relative ai dati di classamento e alla rendita catastale; il richiamo della norma non sostituisce l'indicazione delle ragioni concrete della rettifica.

• Regio decreto-legge 13 aprile 1939, n. 652, convertito dalla legge 11 agosto 1939, n. 1249

  Costituisce una delle fonti normative del sistema catastale, ma la sua indicazione nell'avviso dimostra soltanto la base legale del potere esercitato e non spiega la specifica rendita attribuita.

• Decreto del Presidente della Repubblica 1 dicembre 1949, n. 1142

  Stabilisce regole del Catasto Edilizio Urbano; il suo richiamo deve essere accompagnato dagli elementi fattuali e tecnici che giustificano il concreto classamento.

• Articolo 11 del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito dalla legge 13 maggio 1988, n. 154

  Rileva per la disciplina catastale e per la semplificazione delle procedure di accatastamento, ma non esonera l'amministrazione dall'obbligo di motivare in modo specifico una rettifica dei dati proposti.

• Articolo 2 del decreto-legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo 1993, n. 75

  In materia di procedura DOCFA, la mera indicazione dei dati oggettivi e della classe può essere sufficiente solo quando l'ufficio non disattende gli elementi di fatto rappresentati dal contribuente; se li disattende, deve spiegare le differenze e le ragioni della rettifica.

• Cassazione civile, sez. V, 5 maggio 2000, n. 5717

  Anche l'avviso di accertamento catastale, in quanto provvedimento valutativo, richiede una motivazione congrua e comprensibile.

• Cassazione civile, sez. V, 3 aprile 1992, n. 4085

  La motivazione può essere basata sull'indicazione dei dati obiettivi accertati dall'ufficio, ma non può ridursi alla sola indicazione della classe e della rendita quando tali dati non consentano di comprendere il procedimento valutativo.

• Cassazione civile, sez. V, 31 ottobre 2014, n. 23237

  "L'obbligo di motivazione dell'avviso di classamento è soddisfatto con la mera indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita solo se gli elementi di fatto indicati dal contribuente non siano stati disattesi dall'Ufficio"

  Nella procedura DOCFA, quando l'ufficio modifica gli elementi rappresentati dal contribuente, deve fornire una motivazione più approfondita, specificando le differenze riscontrate e le ragioni della diversa classificazione.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento catastale deve spiegare non solo quale rendita è stata attribuita, ma anche perché, indicando gli elementi tecnici e fattuali che hanno condotto a quel risultato.
• Il richiamo generico alle norme applicabili, alle metodologie comparative o alle verifiche effettuate non è sufficiente se non sono indicati i concreti immobili o dati utilizzati per il confronto e la valutazione.
• Nella procedura DOCFA, la motivazione può essere sintetica solo quando l'ufficio accetta sostanzialmente gli elementi di fatto indicati dal contribuente e compie una mera valutazione tecnica; se li disattende, deve spiegare specificamente le differenze.
• La motivazione deve essere contenuta nell'atto notificato: l'amministrazione non può completarla o sostituirla con argomentazioni formulate per la prima volta nelle controdeduzioni giudiziali.
• La violazione dell'obbligo di motivazione comporta l'annullabilità dell'avviso, anche senza che il giudice debba esaminare nel merito la congruità della rendita.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe verificare se l'atto indica concretamente criteri di stima, immobili comparabili, caratteristiche rilevanti dell'immobile e ragioni del superamento della rendita proposta; in mancanza, può prospettarsi un vizio di motivazione.