Sentenza del 21/09/2015 n. 1861 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria provinciale che aveva annullato integralmente l'avviso di accertamento relativo a IRES, IVA e IRAP per il periodo d'imposta 2005. Ha contestato sia vizi processuali, sostenendo che il giudice avesse deciso oltre i limiti della domanda e senza esaminare i rilievi non contestati dalla società, sia vizi sostanziali, rilevando l'indeducibilità dei costi relativi a quattordici autovetture, pari a 66.923,91 euro, per carenza di prova dell'inerenza, della congruità e del collegamento diretto con l'attività produttiva di ricavi. Le autovetture erano state concesse in comodato a società appaltanti riconducibili, nella maggioranza del capitale, ai medesimi soci della contribuente.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che il contribuente avesse l'onere di provare l'inerenza e la congruità dei costi e che l'Amministrazione finanziaria potesse sindacare la proporzionalità dei costi rispetto ai ricavi e all'oggetto dell'impresa. La società non ha fornito elementi concreti idonei a dimostrare che la messa a disposizione gratuita delle autovetture fosse necessaria per ottenere gli appalti o per promuovere l'immagine aziendale. Il giudice ha inoltre valorizzato i rapporti societari tra le imprese coinvolte, escludendo la reale necessità di accreditamento commerciale. L'avviso di accertamento è stato quindi confermato e la società, in persona del curatore fallimentare, è stata condannata a rifondere le spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in 2.500,00 euro per il primo grado e 3.800,00 euro per il grado d'appello, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 597 del 1973

  La disciplina richiamata è interpretata nel senso che il contribuente deve provare i presupposti dei costi e degli oneri deducibili, inclusa la loro inerenza all'attività d'impresa.

• D.P.R. n. 598 del 1973

  Anche nell'ambito di tale disciplina, la deducibilità dei costi presuppone la prova del loro collegamento diretto con attività produttive di ricavi.

• T.U.I.R. del 1986

  Il contribuente deve dimostrare l'inerenza e l'imputazione dei costi all'attività d'impresa; in presenza di una contestazione motivata, la prova deve riguardare anche la congruità economica.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione, richiamata nelle sentenze n. 11514/2001, n. 11240/2002, n. 4345/2003, n. 12813/2000 e n. 4554/2010

  "È nei poteri dell'amministrazione finanziaria in sede di accertamento [la] valutazione di congruità dei costi e dei ricavi esposti nel bilancio e nelle dichiarazioni"

  L'Amministrazione finanziaria può negare la deducibilità di costi sproporzionati rispetto ai ricavi o all'oggetto dell'impresa, anche quando la contabilità sia formalmente regolare. Il contribuente deve fornire una prova concreta dell'inerenza e della congruità, non essendo sufficiente un collegamento meramente ipotetico o generico.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo d'impresa richiede non solo la sua contabilizzazione e documentazione, ma anche la prova concreta dell'inerenza, cioè del collegamento con l'attività produttiva di ricavi.
• Quando l'Amministrazione contesta in modo motivato la sproporzione di una spesa, il contribuente deve dimostrarne anche la congruità economica rispetto ai ricavi, all'oggetto sociale e alle effettive esigenze aziendali.
• La mera affermazione che una spesa avrebbe favorito l'acquisizione di clienti, appalti o l'immagine aziendale non è sufficiente senza elementi oggettivi, contratti, risultati commerciali o altre prove verificabili.
• Le spese relative a beni concessi gratuitamente a soggetti collegati o riconducibili agli stessi soci richiedono una giustificazione particolarmente rigorosa, poiché i rapporti societari possono escludere la reale necessità economica dell'operazione.
• Il giudice tributario deve pronunciarsi sui singoli rilievi effettivamente contestati e non può annullare integralmente l'avviso se alcuni addebiti non sono stati impugnati o risultano riconosciuti dal contribuente.
• In caso di riforma della sentenza di primo grado, il giudice d'appello può rideterminare integralmente la disciplina delle spese processuali considerando l'esito complessivo della controversia.