Cassazione Civile, Sentenza n. 15071/2023 del 29/05/2023

Esito

La controversia

I contribuenti impugnavano il diniego di rimborso delle maggiori imposte Irpef relative agli anni 2008-2011, pagate su indennità di vigilanza di scalo spettanti agli agenti della Polizia ferroviaria. Essi sostenevano che tali emolumenti, pur corrisposti nell'anno successivo per ragioni fisiologiche (calcolo dei turni svolti nell'anno precedente), dovevano essere assoggettati a tassazione separata e non alla tassazione ordinaria. L'Agenzia delle entrate contestava ritenendo che si trattasse di retribuzione differita e che il reddito dovesse concorrere a formare l'imponibile dell'anno di maturazione, indipendentemente dal pagamento in parte dell'anno successivo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Nel motivare il rigetto, la Corte ha richiamato la pronuncia della Corte costituzionale (sent. n.142/2014) che aveva censurato norme che avevano imposto una deroga discriminatoria al meccanismo della tassazione separata e la giurisprudenza della stessa Cassazione che riconosce un termine fisiologico (parametrabile, in via interpretativa, al termine di 120 giorni richiamato dall'art. 14 del d.l. n.669/1996) per i pagamenti inerenti a compensi la cui quantificazione avviene dopo la fine dell'anno. Alla luce di tali principi, il ricorso dell'Amministrazione è stato considerato infondato. L'Agenzia è stata condannata alla rifusione delle spese di lite, liquidate in complessivi €1.300,00 oltre €200,00 per esborsi.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) - art. 7

  Riferimento al principio di cassa e alla imputazione dei redditi; richiamato per spiegare il regime di competenza/cassa nella determinazione del reddito

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) - art. 17, primo comma, lett. b)

  dispone che sono soggetti a tassazione separata gli emolumenti pagati successivamente con riferimento ad anni precedenti

  Norma che disciplina la tassazione separata per compensi corrisposti in anni successivi rispetto a quello di maturazione

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) - art. 51

  Riferimento al trattamento fiscale dei redditi di lavoro dipendente e alle norme di imputazione temporale

• Decreto-legge n. 98/2011, art. 39 comma 5 (convertito nella legge n.111/2011)

  Norma interpretativa che aveva imposto una deroga imponendo tassazione ordinaria per compensi pagati l'anno successivo a giudici tributari; censurata dalla Corte costituzionale come discriminatoria

• Corte costituzionale, sentenza n. 142/2014

  Ha dichiarato illegittima la deroga che escludeva la tassazione separata per certi compensi pagati l'anno successivo, evidenziando la finalità antiprogressività dell'istituto della tassazione separata e la violazione dei principi di uguaglianza e proporzionalità

• D.l. n. 669/1996 - art. 14

  Richiamato come parametro interpretativo per fissare un termine fisiologico (120 giorni) entro il quale il pagamento nell'anno successivo può essere considerato normale e non precludere la qualificazione come compenso soggetto a tassazione separata

• Art. 97 Cost.

  Richiamato come fonte per legittimare l'intervento del giudice nella colmatura della lacuna normativa in tema di termine fisiologico

• Art. 1183 c.c.

  Utilizzato analogicamente per individuare criteri di determinazione dei termini e delle modalità di pagamento dovute dalla pubblica amministrazione

• Cass. Sez. V, n. 3581/2020

  Giurisprudenza della Cassazione che ha confermato l'assimilazione del termine fisiologico al parametro dei 120 giorni e l'applicabilità della tassazione separata in caso di pagamento successivo rientrante in tale termine

Massime di principio

• Quando compensi variabili (es. indennità basate su turni) sono quantificati solo alla fine dell'anno, il loro pagamento nell'anno successivo può essere considerato fisiologico e giustificare l'applicazione della tassazione separata per neutralizzare effetti di progressività eccessiva.
• La qualificazione come 'retribuzione differita' non esclude automaticamente la tassazione separata: occorre valutare la natura del rapporto e la fisiologia del ritardo nella corresponsione.
• Il termine di 120 giorni dall'inizio dell'anno successivo è assunto dalla giurisprudenza come parametro orientativo per stabilire se il ritardo nella corresponsione sia normale; ritardi superiori richiedono giustificazioni specifiche.
• La giurisprudenza e la dottrina costituzionale vietano deroghe che determinino disparità di trattamento senza ragionevole giustificazione; norme che impongono tassazione ordinaria per pagamenti successivi possono essere ritenute illegittime se producono discriminazioni.
• In situazioni analoghe il contribuente deve documentare la natura e le modalità di calcolo del compenso (es. conteggio turni) per dimostrare che il pagamento successivo è fisiologico; l'amministrazione fiscale deve motivare adeguatamente il rigetto del trattamento separato.
• Per valutare una controversia simile occorre esaminare: (a) natura del compenso; (b) prassi di corresponsione abituale; (c) termine effettivo di pagamento rispetto ai 120 giorni; (d) eventuali norme speciali applicabili.