Sentenza del 16/09/2020 n. 19272 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva chiesto il rimborso degli oneri per le fideiussioni prestate all'importazione di oli vegetali destinati alla produzione di energia elettrica/biodiesel. L'Agenzia aveva negato il rimborso sostenendo che non esisteva esenzione dall'accisa per tali oli e che la garanzia era legittima perché connessa al regime doganale di sospensione e all'obbligo di destinazione particolare.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha confermato che, alla luce della direttiva 2003/96/CE (dichiarata self-executing dalla giurisprudenza della Corte di Giustizia, causa C-360/05), gli oli vegetali utilizzati per produrre elettricità sono esenti da accisa; conseguentemente, non sussisteva il presupposto per richiedere la cauzione finalizzata al pagamento dell'accisa (ex art.21 D.Lgs. 504/1995). Per questo motivo la richiesta di garanzia era priva di fondamento e si applica la disciplina della L. n. 212/2000, art.8 (rimborso per ingiusto danno), riconoscendo il diritto al rimborso degli oneri a carico della società.

Norme richiamate

• Direttiva 2003/96/CE

  Art.14, par.1: "...gli Stati membri esentano dalla tassazione i prodotti elencati in appresso, alle condizioni da essi stabilite... a) i prodotti energetici e l'elettricita' utilizzati per produrre elettricita'..."

  La direttiva riconosce l'esenzione dall'accisa per prodotti energetici usati per produrre elettricità; la Corte ha ritenuto la direttiva self-executing in relazione al caso e applicabile direttamente nell'ordinamento interno.

• Decreto Legislativo n. 504/1995

  Art.21, comma 7: "Le societa'... hanno l'obbligo di prestare una cauzione sul pagamento dell'accisa"

  L'obbligo di prestare cauzione è collegato all'esistenza dell'obbligo di pagamento dell'accisa; se il prodotto è esente dall'accisa, l'obbligo di cauzione non sussiste.

• Legge n. 212/2000

  Art.8 (richiamato nel testo): normativa sul rimborso in caso di ingiusto danno al contribuente

  La norma disciplina il rimborso quando un provvedimento amministrativo ha cagionato un ingiusto danno; qui applicata per il rimborso degli oneri fideiussori richiesti senza fondamento.

• Regolamento CEE n. 2454/1993

  Art.293, par.2, lett. e) (richiamato nel testo)

  Regola le garanzie connesse alla immissione in libera pratica con destinazione particolare; il giudice ha ritenuto che il richiamo non fosse pertinente rispetto all'esenzione dall'accisa prevista dalla direttiva 2003/96/CE.

• Regolamento CE n. 2913/1992

  Articoli 82 e ss. (richiamati nel testo)

  Norme del codice doganale sull'immissione in libera pratica e sulle garanzie; il giudice ha distinto l'ambito delle garanzie doganali da quello delle garanzie dirette al pagamento dell'accisa, ritenendo che l'esenzione dall'accisa elimini il presupposto per la cauzione riferita all'imposta.

• Giurisprudenza Corte di Giustizia (Causa C-360/05, 5 ottobre 2006)

  Richiamata testualmente nella sentenza come pronuncia che accerta il mancato recepimento della Direttiva 2003/96/CE

  La Corte di Giustizia ha accertato il mancato recepimento della direttiva da parte dell'Italia e, di conseguenza, ha affermato la possibilità di applicare direttamente la direttiva (effetto diretto/self-executing) a partire dalla data prevista.

Massime di principio

• Se una direttiva UE riconosce un'esenzione fiscale e risulta self-executing o è stata dichiarata applicabile direttamente dalla giurisprudenza comunitaria, le norme nazionali incompatibili devono essere disapplicate nei rapporti con i privati.
• La richiesta di garanzie/cauzioni finalizzate a garantire il pagamento di un'imposta è legittima solo se l'imposta è effettivamente dovuta; se il bene è esente per normativa comunitaria applicabile, il presupposto per la garanzia viene meno.
• Il contribuente può ottenere il rimborso degli oneri (es. costi di fideiussione) sostenuti per garanzie richieste senza fondamento, facendo leva su norme interne di tutela (es. art.8 L. 212/2000) quando l'atto amministrativo abbia cagionato un ingiusto danno.
• Occorre distinguere sempre tra garanzie doganali (per dazi e per il rispetto di una destinazione particolare) e garanzie finalizzate al pagamento di imposte interne (accise); l'applicabilità e il rimborso possono differire a seconda della natura dell'obbligazione garantita.
• L'amministrazione ha l'onere di motivare la legittimità della richiesta di garanzia alla luce del diritto UE; in presenza di disposizioni comunitarie che esentano il bene, la motivazione deve spiegare perché la garanzia sia comunque necessaria.
• In situazioni analoghe è utile verificare: a) se la norma UE è self-executing o se lo è divenuta per giurisprudenza; b) contenuto preciso della fideiussione (ambito dei rischi garantiti); c) la correlazione tra obbligo di garanzia e obbligo tributario effettivo.