Sentenza del 16/09/2020 n. 710 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

Controversia sulla qualificazione fiscale del tabacco per pipa ad acqua (narghilè) importato tra il 2012 e il 2015, composto per il 24% da tabacco e per la restante parte da sciroppo di glucosio, glicerina, aromi e conservante. L'amministrazione doganale rettificò le dichiarazioni di importazione ritenendo che l'intero prodotto dovesse essere assoggettato ad accisa e IVA (la ricorrente aveva dichiarato solo il peso del tabacco contenuto), imponendo accisa, IVA, interessi e una sanzione. La questione rimessa alla Corte era se, ai sensi della direttiva 2011/64/UE e della NC, un prodotto parzialmente costituito da sostanze diverse dal tabacco debba essere considerato nel suo complesso come "tabacco da fumo" e quindi soggetto all'accisa.

La decisione

La Corte di giustizia (causa C-674/19) ha interpretato gli articoli 2 e 5 della direttiva 2011/64/UE nel senso che il tabacco per pipa ad acqua descritto (24% tabacco + sciroppo di glucosio, glicerina, aromi, conservante) rientra nella nozione di "prodotto costituito parzialmente da sostanze diverse dal tabacco" e, poiché il tabacco ivi contenuto è trinciato/frazionato e può essere fumato senza una trasformazione industriale, la miscela nel suo complesso va qualificata come "tabacco da fumo". Di conseguenza il prodotto, nel suo insieme, è assoggettato all'accisa sul tabacco (non solo la parte di peso riferibile al tabacco). Le questioni terza e quarta sono divenute irrilevanti; la soluzione giurisprudenziale legittima l'operato dell'amministrazione doganale di considerare l'intero prodotto imponibile.

Norme richiamate

• Direttiva 2011/64/UE

  articolo 2, paragrafo 2; articolo 5, paragrafo 1 (lettera a))

  I prodotti costituiti interamente o parzialmente da sostanze diverse dal tabacco sono assimilati alle sigarette o al tabacco da fumo se rispondono ai criteri degli articoli 3 o 5; il tabacco trinciato o frazionato che può essere fumato senza successiva trasformazione industriale è "tabacco da fumo". Quando tali condizioni sussistono, la miscela contenente tabacco è considerata nel suo complesso come tabacco da fumo e assoggettata all'accisa.

• Direttiva 2014/40/UE

  Ai fini della normativa UE sul tabacco, il tabacco per pipa ad acqua (narghilè) è considerato tabacco da fumo, confermando l'interpretazione applicata alla direttiva sulle accise.

• Nomenclatura Combinata (NC), voce 2403

  voce 2403 (classificazione tarifaria del tabacco e suoi succedanei)

  La Corte richiama la NC per il contesto tariffario; tuttavia l'elaborazione specifica su quali componenti costituiscano "succedanei del tabacco" non è stata necessaria alla luce della risposta sul regime di accisa (la Corte sostiene che le sostanze aggiunte non escludono l'assoggettamento dell'intero prodotto all'accisa).

• Laws of Lithuania (legge sulle accise)

  articolo 3, paragrafi 27, 35, 36; articolo 31, paragrafo 2

  La normativa nazionale definisce "tabacco da fumo" e prevede l'assimilazione di prodotti parzialmente costituiti da altre sostanze se corrispondono ai criteri; il tabacco da fumo è soggetto ad accisa (aliquota indicata per kg). La Corte interpreta la direttiva in modo coerente con tali disposizioni nazionali, confermando che l'intero prodotto è imponibile.

Massime di principio

• Un prodotto composto da tabacco e da altre sostanze destinato ad essere fumato va, di norma, considerato nel suo complesso come "tabacco da fumo" ai fini dell'accisa: la presenza di ingredienti non tabacco non esclude l'assoggettamento dell'intero prodotto.
• La percentuale di tabacco nella miscela (es. 24%) non è determinante: ciò che conta è che il prodotto contenga tabacco trinciato/frazionato che può essere fumato senza una trasformazione industriale e che le componenti vengano riscaldate/inalate insieme.
• Per qualificare un prodotto come "tabacco da fumo" occorrono due condizioni cumulative: il tabacco deve essere trinciato/frazionato (o simili) e deve poter essere fumato senza successiva trasformazione industriale. La semplice manipolazione per l'uso non è considerata trasformazione industriale.
• Se il prodotto non contiene tabacco ma ha una funzione esclusivamente medica, esso è escluso dall'ambito della direttiva sulle accise; prodotti senza tabacco destinati a scopi non medici possono invece rientrare nell'ambito d'imposta se imitano prodotti da fumare.
• Ai fini dell'accisa e della verifica doganale, il peso imponibile è quello dell'intero prodotto (non solo della quota di tabacco), pertanto dichiarazioni che riportano solo il peso del tabacco interno possono essere rettificate e sanzionate.
• Nella classificazione tariffaria e nell'applicazione dell'accisa, le sostanze come sciroppo di glucosio, glicerina o aromi, se presenti in un prodotto destinato a essere fumato insieme al tabacco, non impediscono la qualificazione del prodotto come tabacco da fumo.