Sentenza del 25/11/2019 n. 6523 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la debenza dell’IMU per terreni agricoli, sostenendo che il d.l. 4/2015, nel disciplinare le esenzioni per i terreni montani e parzialmente montani, avrebbe confermato o comunque reso evidente l’esenzione anche per i terreni agricoli relativamente al periodo d’imposta precedente. La questione riguardava quindi l’interpretazione della disciplina delle esenzioni IMU e l’eventuale applicazione retroattiva del nuovo regime.

La decisione

La contestazione è stata respinta. Il d.l. 4/2015 è stato interpretato come una norma che ridisegna, per il periodo successivo alla sua entrata in vigore, le esenzioni già previste per i terreni montani e parzialmente montani. Non si può dedurre, a contrario, che tutti gli altri terreni, inclusi quelli agricoli, fossero esenti dall’IMU nel periodo precedente. L’avviso di accertamento è quindi risultato legittimo e l’imposta è stata ritenuta dovuta.

Norme richiamate

• Art. 13, comma 5, d.l. 201/2011

  La disposizione costituisce il riferimento per la disciplina della base imponibile IMU relativa ai terreni agricoli e deve essere coordinata con le specifiche esenzioni previste dalla normativa vigente.

• D.l. 4/2015

  La norma ridisegna le esenzioni IMU per i terreni montani e parzialmente montani a partire dal periodo previsto dalla stessa disciplina. Non attribuisce un’esenzione generalizzata ai terreni agricoli per le annualità precedenti.

Massime di principio

• L’introduzione o la modifica di un regime di esenzione per determinate categorie di immobili non implica automaticamente che le categorie escluse fossero esenti in precedenza.
• Le esenzioni tributarie sono di stretta interpretazione: non possono essere estese per analogia o ricavate soltanto da un’interpretazione a contrario della normativa successiva.
• Per stabilire se un terreno agricolo fosse esente dall’IMU occorre verificare la disciplina vigente nello specifico periodo d’imposta, la classificazione del terreno e gli eventuali requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla legge.
• Una norma successiva che ridefinisce le esenzioni non determina, salvo espressa previsione, l’automatica retroattività del nuovo regime.