Sentenza del 25/11/2019 n. 110 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

Il ricorrente contesta la validità dell’avviso di liquidazione relativo all’imposta di registro, sostenendo che il provvedimento non sia adeguatamente motivato. La questione riguarda l’obbligo dell’Amministrazione di indicare gli elementi essenziali della pretesa tributaria, sia sotto il profilo soggettivo sia sotto quello oggettivo, nonché i fatti astrattamente idonei a giustificarla. La motivazione deve consentire al contribuente di comprendere l’an e il quantum della pretesa e di predisporre un’efficace difesa.

La decisione

La sentenza afferma che l’obbligo di motivazione è adempiuto quando il contribuente viene posto concretamente in condizione di conoscere gli elementi essenziali della pretesa tributaria e di contestarla efficacemente. La motivazione deve delimitare anche le ragioni che l’Ente impositore potrà successivamente far valere in giudizio: nel contenzioso potranno essere accertati l’effettivo verificarsi dei fatti indicati e la loro idoneità a sostenere la pretesa, ma non potranno essere introdotte ragioni nuove o diverse da quelle risultanti dall’avviso. Dal testo fornito non emerge l’esito concreto del ricorso, né è possibile stabilire se l’avviso sia stato annullato o confermato.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione degli atti tributari

  L'obbligo di motivazione deve ritenersi adempiuto tutte le volte in cui il contribuente sia stato messo in condizione di conoscere la pretesa tributaria nei suoi elementi essenziali e, pertanto, di contestare efficacemente l'an e il quantum della pretesa tributaria.

  La motivazione non deve necessariamente contenere una ricostruzione esaustiva di ogni profilo della pretesa, ma deve indicare gli elementi essenziali che consentano al contribuente di comprendere perché l’imposta è richiesta e in quale misura.

• Delimitazione delle ragioni della pretesa nel contenzioso

  La motivazione, come così precisata, delimita l'ambito delle ragioni adducibili dall'Ente impositore nell'eventuale successiva fase contenziosa.

  L’Amministrazione è vincolata alle ragioni esplicitate nell’avviso e non può fondare successivamente la pretesa su motivi completamente nuovi; in giudizio si può discutere l’effettiva sussistenza dei fatti indicati e la loro idoneità a giustificare l’imposizione.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione è adeguatamente motivato se consente al contribuente di individuare il tributo richiesto, il presupposto impositivo, i soggetti coinvolti, la base o i criteri di calcolo e l’importo dovuto.
• La motivazione deve essere valutata in concreto: non è sufficiente una formula generica o stereotipata se il contribuente non riesce a comprendere l’origine della pretesa e a contestarla.
• L’eventuale impugnazione deve verificare sia la completezza della motivazione sia la correttezza dei fatti e dei calcoli indicati nell’atto.
• Nel successivo giudizio l’Ente impositore non dovrebbe poter sostituire il fondamento dell’avviso con ragioni nuove, ma può dimostrare che i fatti già indicati si sono effettivamente verificati e sono giuridicamente idonei a giustificare l’imposta.
• La sola affermazione del difetto di motivazione non comporta automaticamente l’annullamento dell’atto: occorre verificare se, nonostante eventuali lacune formali, il contribuente fosse realmente in grado di comprendere e contestare la pretesa.