Sentenza del 30/06/2017 n. 639 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Il ricorrente ha eccepito l'invalidità della notificazione dell'avviso di accertamento perché eseguita in un luogo diverso da quello prescritto dalla legge. La questione riguardava la distinzione tra inesistenza e nullità della notifica e, in particolare, se l'irregolarità potesse essere sanata dalla tempestiva proposizione del ricorso.

La decisione

La notificazione effettuata in un luogo diverso da quello legalmente previsto non è inesistente quando sussista comunque un collegamento tra il luogo o la persona destinataria della consegna e il contribuente. In tal caso la notifica è nulla, ma la nullità viene sanata con efficacia retroattiva per raggiungimento dello scopo quando il contribuente propone tempestivamente ricorso, anche se il ricorso è presentato esclusivamente per contestare la validità della notifica. L'inesistenza ricorre soltanto quando il plico sia consegnato a una persona o in un luogo completamente estraneo al destinatario e privo di qualsiasi collegamento con lui.

Norme richiamate

• Norme sulla notificazione degli atti tributari

  La notifica eseguita in un luogo non conforme alle prescrizioni di legge, ma comunque collegato al destinatario, è affetta da nullità e non da inesistenza.

• Principio del raggiungimento dello scopo

  La nullità della notificazione è sanata ex tunc quando l'atto raggiunge il suo scopo, circostanza desumibile dalla tempestiva proposizione del ricorso da parte del destinatario, anche se il ricorso mira soltanto a far dichiarare la nullità.

Massime di principio

• Una notifica irregolare non è automaticamente inesistente: occorre verificare se esista un concreto collegamento tra il destinatario e il luogo o la persona presso cui l'atto è stato consegnato.
• La notifica è inesistente solo in presenza di una totale estraneità rispetto al destinatario, mentre le violazioni delle modalità o del luogo di consegna normalmente determinano nullità.
• La proposizione tempestiva del ricorso dimostra che l'atto è stato effettivamente conosciuto e può sanare retroattivamente la nullità della notificazione.
• Chi impugna tempestivamente un atto per contestarne esclusivamente la notifica può comunque determinare la sanatoria della nullità per raggiungimento dello scopo.
• Per valutare la validità di una notifica occorre distinguere tra vizi formali sanabili e totale mancanza di un collegamento con il destinatario.