Sentenza del 05/03/2015 n. 265 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato un accertamento fondato sulle risultanze degli studi di settore, ritenendo che il reddito fosse stato determinato in modo automatico e senza adeguata considerazione della concreta situazione economica dell'attività. In particolare, è stata dedotta la marginalità dell'impresa e l'insufficienza della motivazione dell'atto, che avrebbe dovuto spiegare sia il collegamento tra il risultato statistico e l'attività effettivamente svolta, sia le ragioni del mancato accoglimento delle osservazioni formulate durante il contraddittorio.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto annullabile, poiché le sole risultanze degli studi di settore non sono sufficienti a fondare la pretesa tributaria quando non siano accompagnate da un contraddittorio effettivo e da una personalizzazione del risultato rispetto alla concreta capacità contributiva del contribuente. La comprovata marginalità dell'attività costituisce un elemento idoneo a escludere la validità di un accertamento basato esclusivamente sullo scostamento dagli studi di settore.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), D.P.R. n. 600/1973

  Consente l'accertamento analitico-induttivo, ma l'utilizzo di presunzioni deve essere sorretto da elementi sufficientemente gravi, precisi e concordanti e da una motivazione adeguata.

• Art. 62-sexies, D.L. n. 331/1993

  Gli studi di settore possono costituire la base dell'accertamento in presenza di gravi incongruenze, ma non legittimano una determinazione automatica del reddito indipendente dalla concreta realtà economica del contribuente.

• Art. 53 della Costituzione

  Impone che il prelievo tributario sia commisurato all'effettiva capacità contributiva; per tale ragione l'applicazione degli studi di settore deve essere flessibile e adattata alla situazione individuale.

Massime di principio

• Gli studi di settore, o strumenti statistici analoghi, non costituiscono automaticamente una prova piena del maggior reddito, ma possono operare come presunzioni semplici.
• La gravità, precisione e concordanza della presunzione devono emergere anche dal contraddittorio con il contribuente, non dal solo risultato matematico dello strumento.
• L'amministrazione deve confrontare il dato statistico con la concreta attività esercitata e motivare specificamente perché non ritiene valide le spiegazioni fornite dal contribuente.
• La marginalità economica, adeguatamente documentata, può giustificare uno scostamento dagli standard statistici e rendere illegittimo un accertamento fondato soltanto sugli studi di settore.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe partecipare al contraddittorio producendo elementi concreti su ricavi, costi, caratteristiche dell'attività, localizzazione, clientela e condizioni di mercato.