Sentenza del 19/06/2015 n. 12773 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava il trattamento IVA applicato alle operazioni di factoring relative all'anno 2002. Riteneva imponibili le commissioni percepite dal factor per la registrazione, gestione, sollecito e incasso dei crediti ceduti, distinguendole dagli interessi sulle eventuali anticipazioni finanziarie, ritenuti invece esenti. Secondo l'Amministrazione, tali commissioni remuneravano autonome prestazioni di gestione e recupero crediti, non accessorie all'operazione finanziaria principale. La CTR aveva invece ritenuto che le attività contestate fossero strumentali e non autonome rispetto alla causa finanziaria del factoring, escludendo l'imponibilità IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate dichiarando entrambi i motivi inammissibili. Il primo motivo non coglieva la ratio decidendi della sentenza impugnata, fondata sull'accertamento in fatto della natura accessoria delle prestazioni, e non indicava adeguatamente gli elementi contrattuali dai quali sarebbe derivata la loro autonomia. Il secondo motivo, relativo all'insufficiente motivazione, era anch'esso inammissibile perché non individuava puntualmente i fatti decisivi trascurati e non superava la carenza probatoria rilevata dalla CTR. È stata confermata, quindi, la qualificazione delle operazioni come finanziarie esenti da IVA, senza prova di autonome prestazioni di recupero crediti imponibili. L'Agenzia è stata inoltre condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 12.000 euro, oltre 150 euro di spese borsuali, IVA e CPA.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 10, comma 1, n. 1

  Sono esenti dall'imposta: 1) le prestazioni di servizi concernenti la concessione e la negoziazione di crediti, la gestione degli stessi da parte dei concedenti e le operazioni di finanziamento; (...) ad eccezione del recupero di crediti.

  Le operazioni di factoring caratterizzate da una causa finanziaria rientrano, in linea generale, tra le operazioni esenti. Restano imponibili le attività che costituiscono autonomo recupero o gestione crediti, ma tale autonomia deve essere concretamente provata.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 12

  Le altre cessioni o prestazioni accessorie ad una (...) prestazione di servizi (...) non sono soggetti autonomamente all'imposta nei rapporti fra le parti dell'operazione principale.

  Le prestazioni accessorie seguono il regime IVA dell'operazione principale quando sono strumentali e prive di autonomia economica e negoziale rispetto a essa.

• Sesta direttiva 77/388/CEE, art. 13, parte B, lett. d), punti 1 e 3

  La concessione e la negoziazione di crediti nonché la gestione di crediti da parte di chi li ha concessi; (...) ad eccezione del ricupero dei crediti.

  Il diritto unionale distingue tra operazioni finanziarie esenti e recupero crediti escluso dall'esenzione. La sentenza nazionale ha ritenuto necessario verificare la concreta causa e struttura del contratto italiano, senza applicare automaticamente la qualificazione adottata dalla Corte di giustizia nel caso tedesco.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 12 e artt. 1362 e seguenti c.c.

  Per stabilire se le prestazioni del factor siano accessorie o autonome occorre esaminare il contenuto effettivo del contratto, gli obblighi delle parti e i collegamenti tra prestazioni principali e aggiuntive.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Le censure in cassazione devono confrontarsi con la motivazione effettiva della sentenza e indicare specificamente le norme violate o i fatti decisivi omessi. Non è sufficiente chiedere una diversa qualificazione dei fatti senza trascrivere e valorizzare gli elementi contrattuali e probatori rilevanti.

Massime di principio

• Nel factoring il regime IVA dipende dalla causa concreta dell'operazione: se prevale il finanziamento e la monetizzazione anticipata dei crediti, l'operazione è normalmente esente; se prevale un servizio autonomo di gestione o recupero crediti, il relativo corrispettivo è imponibile.
• La semplice separata contabilizzazione o denominazione di un compenso come "commissione" non dimostra, da sola, l'autonomia e l'imponibilità della prestazione.
• Per qualificare una prestazione come autonoma occorre provare concretamente il contenuto dell'attività, la sua rilevanza economica indipendente e l'assenza di un collegamento funzionale con l'operazione finanziaria principale.
• Le attività ordinarie di registrazione, monitoraggio e riscossione dei crediti ceduti possono essere considerate accessorie al finanziamento se inserite nella complessiva causa finanziaria del factoring.
• L'onere di dimostrare l'esistenza di specifiche prestazioni autonome di recupero crediti grava sull'Amministrazione finanziaria; un accertamento generico o non adeguatamente documentato può essere respinto.
• In cassazione non è sufficiente prospettare una diversa lettura del contratto: occorre contestare puntualmente la motivazione, trascrivere le clausole rilevanti e indicare gli elementi probatori ignorati o erroneamente valutati.