Sentenza del 20/09/2018 n. 2229 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di imputare al socio il debito tributario di una società di capitali già cancellata dal registro delle imprese. Ai sensi dell'art. 2495 c.c., la responsabilità del socio verso i terzi, incluso l'Ufficio, è limitata alle somme eventualmente riscosse in base al bilancio finale di liquidazione. Tale attribuzione patrimoniale costituisce non solo il limite, ma anche il presupposto della responsabilità. Inoltre, ai sensi dell'art. 36 del d.P.R. 602/1973, la responsabilità del socio ha natura sussidiaria e presuppone l'esistenza di un debito tributario definitivamente accertato e iscritto a ruolo a titolo non provvisorio. Nel caso esaminato, la pretesa tributaria non era divenuta definitiva prima della cancellazione della società.

Norme richiamate

• Art. 2495 del codice civile

  La responsabilità patrimoniale dei soci della società estinta verso i terzi è limitata alle somme da questi riscosse in base al bilancio finale di liquidazione.

  La somma eventualmente attribuita al socio in sede di liquidazione costituisce sia il limite massimo sia il fondamento della responsabilità del socio per i debiti della società estinta. Senza una concreta attribuzione patrimoniale, la responsabilità non può essere affermata.

• Art. 36 del d.P.R. 602/1973

  La responsabilità dei soci o dei liquidatori, nei limiti di quanto ricevuto, ha natura sussidiaria.

  La responsabilità del socio non è automatica: richiede un debito tributario esistente e definitivamente accertato, nonché la relativa iscrizione a ruolo a titolo definitivo. Se la pretesa non è divenuta definitiva prima della cancellazione della società, manca il presupposto per agire contro il socio.

Massime di principio

• La cancellazione della società dal registro delle imprese non rende automaticamente il socio responsabile dei debiti tributari sociali.
• Per agire contro il socio di una società estinta occorre dimostrare sia l'esistenza di un debito tributario definitivo sia che il socio abbia ricevuto somme o beni in sede di liquidazione.
• La responsabilità del socio è sussidiaria e non può fondarsi su un accertamento ancora provvisorio o non definitivo al momento della cancellazione della società.
• L'importo eventualmente ricevuto dal socio rappresenta contemporaneamente il presupposto della responsabilità e il suo limite massimo.
• In una situazione analoga, bisogna verificare la data della cancellazione, la data in cui l'accertamento tributario è diventato definitivo e l'effettiva attribuzione di attività al socio nel bilancio finale di liquidazione.