Sentenza del 20/09/2018 n. 71 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'assoggettamento all'IMU di fabbricati costruiti dall'impresa e destinati alla vendita, purché non locati. Il contribuente sosteneva che gli immobili rientrassero nell'esenzione prevista per i cosiddetti "beni merce". Secondo il principio richiamato, quando il contribuente dichiara che gli immobili sono stati costruiti o sottoposti a interventi decisivi di recupero per essere destinati alla vendita, spetta al Comune dimostrare l'eventuale insussistenza dei requisiti, provando in particolare che i fabbricati siano stati locati o non siano effettivamente destinati alla vendita.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 1, D.L. n. 102/2013, convertito dalla legge n. 124/2013

  Esenzione dall'IMU per i fabbricati costruiti e destinati dall'impresa costruttrice alla vendita, fintanto che permanga tale destinazione e gli immobili non siano locati.

  La norma riconosce l'esenzione per i fabbricati destinati alla vendita, inclusi quelli sui quali l'impresa costruttrice abbia effettuato interventi decisivi di recupero. La permanenza dell'esenzione dipende dal mantenimento della destinazione alla vendita e dall'assenza di locazione.

• Cassazione n. 22491/2017

  Richiamata a sostegno del principio secondo cui i fabbricati-merce destinati alla vendita e non locati beneficiano dell'esenzione dall'IMU.

• Cassazione n. 14237/2017

  Richiamata a sostegno dell'orientamento che pone sull'ente impositore l'onere di provare la mancanza dei requisiti per l'esenzione, quando il contribuente abbia dichiarato la destinazione alla vendita.

Massime di principio

• Gli immobili costruiti o significativamente recuperati da un'impresa costruttrice e destinati alla vendita possono beneficiare dell'esenzione IMU finché tale destinazione permane e non interviene la locazione.
• La dichiarazione del contribuente non rende l'esenzione automatica in assoluto, ma, se contestata, impone al Comune di fornire una prova concreta della locazione o della diversa destinazione degli immobili.
• L'ente impositore non può fondare il recupero dell'IMU su una contestazione generica: deve dimostrare fatti specifici incompatibili con la qualifica di bene merce.
• Il contribuente dovrebbe conservare documentazione idonea a dimostrare la destinazione alla vendita, come atti societari, inserzioni, incarichi di vendita, contratti preliminari o altra documentazione commerciale, oltre alla prova dell'assenza di locazione.
• La destinazione alla vendita deve essere effettiva e mantenuta nel tempo; l'utilizzo degli immobili per finalità diverse, soprattutto la locazione, può determinare la perdita dell'esenzione.