Sentenza del 23/05/2019 n. 3175 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La questione riguarda il trattamento fiscale dell'atto con cui viene sciolta una società di fatto costituita tra eredi e l'azienda sociale viene assegnata a uno degli eredi, in particolare sotto il profilo dell'imposta di registro e delle imposte dirette.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro applicabile alla cessione d'azienda

  imposta di registro in misura proporzionale

  Lo scioglimento della società di fatto tra eredi con assegnazione dell'azienda a uno di essi è trattato, ai fini dell'imposta di registro, come una cessione d'azienda soggetta a imposizione proporzionale.

• Disciplina delle imposte dirette relativa all'assegnazione dell'azienda in caso di successione mortis causa

  entro cinque anni dall'apertura della successione mortis causa

  L'assegnazione dell'azienda al socio superstite, effettuata entro il termine indicato e derivante dallo scioglimento della società tra eredi, è fiscalmente neutrale e non comporta il realizzo di una plusvalenza imponibile.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, la qualificazione dell'operazione può dipendere dagli effetti sostanziali dell'atto: lo scioglimento di una società di fatto con trasferimento dell'azienda a un socio può essere assimilato a una cessione d'azienda e scontare l'imposta proporzionale.
• La qualificazione ai fini dell'imposta di registro non determina automaticamente lo stesso trattamento ai fini delle imposte dirette; la medesima operazione può essere onerosa per un tributo e fiscalmente neutrale per un altro.
• Quando l'assegnazione dell'azienda deriva da una successione ereditaria e avviene entro il termine previsto, occorre verificare l'applicabilità del regime di neutralità fiscale e l'assenza di plusvalenza imponibile.
• Per valutare casi analoghi sono essenziali la natura dell'organizzazione tra gli eredi, l'effettivo trasferimento dell'azienda, la data di apertura della successione e il rispetto del termine quinquennale.