Sentenza del 11/08/2017 n. 20044 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'accertamento con cui le erano stati richiesti 6.878.299,20 euro per tasse portuali relative alle operazioni di imbarco e sbarco di prodotti petroliferi effettuate tra marzo 1998 e agosto 2002. In cassazione ha contestato, tra l'altro, la decadenza e prescrizione dell'accertamento, il difetto di motivazione e di contraddittorio, l'applicabilità retroattiva della legge n. 296/2006, comma 986, la legittimità costituzionale della norma e la compatibilità della tassa con il diritto dell'Unione europea. Ha inoltre sostenuto che i terminali marittimi R1 e R2 non fossero compresi nella circoscrizione dell'Autorità portuale competente.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi due motivi e il settimo motivo, ritenendo la tassa portuale un tributo interno soggetto alla prescrizione ordinaria decennale, escludendo un obbligo generale di contraddittorio preventivo e giudicando la tassa compatibile con il diritto unionale. Ha invece accolto i motivi dal terzo al sesto: la legge n. 296/2006, art. 1, comma 986, è stata qualificata come norma di interpretazione autentica e può applicarsi anche a scali, approdi e strutture di ormeggio private o offshore, ma solo se ricadenti in un'area portuale individuata dalla legge o nella circoscrizione dell'Autorità marittima, entro il limite del mare territoriale. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio, in diversa composizione, per verificare concretamente la collocazione dei terminali R1 e R2 e per liquidare le spese.

Norme richiamate

• Legge n. 82/1963, art. 33, come modificato dalla legge n. 84/1994, art. 28, comma 6

  La tassa sulle merci imbarcate e sbarcate è un tributo interno, non un'imposta doganale, e si applica alle operazioni effettuate nell'ambito portuale previsto dalla disciplina nazionale.

• D.P.R. n. 43/1973, art. 84 e D.Lgs. n. 374/1990, art. 11, comma 5

  Le disposizioni sui termini speciali di decadenza e prescrizione degli accertamenti doganali non si applicano alla tassa portuale, poiché essa non ha natura doganale; si applica invece la prescrizione ordinaria decennale dell'art. 2946 c.c.

• Legge n. 212/2000, artt. 7 e 12, comma 7

  Per un tributo interno non esiste un obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale in assenza di una specifica previsione normativa. Nel caso concreto, l'avviso di pagamento già notificato è stato ritenuto sufficiente a garantire il confronto con il contribuente.

• Legge n. 84/1994, artt. 4, 6 e 28, comma 6

  "La tassa sulle merci sbarcate ed imbarcate ... viene estesa a tutti i porti"

  Il presupposto della tassa è collegato all'appartenenza dell'approdo a un ambito portuale, anche ampio, e non esclusivamente alla presenza di un porto in senso stretto o di un'autorità portuale già istituita.

• Legge n. 296/2006, art. 1, comma 986

  "Le navi che compiono operazioni commerciali e le merci imbarcate e sbarcate nell'ambito di porti, rade o spiagge dello Stato, in zone o presso strutture di ormeggio ... sono soggette ... alle tasse sulle merci"

  La disposizione ha natura di interpretazione autentica, non innovativa, e chiarisce retroattivamente che la tassa si applica a qualsiasi scalo, approdo o struttura di ormeggio, comprese piattaforme e terminali offshore, purché situati in un'area portuale o nella circoscrizione dell'Autorità marittima.

• Art. 2946 c.c.

  In mancanza di un termine speciale applicabile, il diritto alla riscossione della tassa portuale è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale.

• Artt. 28, 30, 36 e 56 TFUE e regolamento CE n. 4055/86

  La tassa portuale non è stata ritenuta incompatibile con la libera circolazione, poiché può rappresentare un onere collegato ai vantaggi generali derivanti dall'utilizzo e dal mantenimento delle acque e delle infrastrutture portuali, anche senza un rapporto sinallagmatico diretto.

Massime di principio

• Una tassa qualificata come portuale e non doganale segue, salvo norme speciali, il regime dei tributi interni e la prescrizione ordinaria decennale.
• L'assenza di un'autorità portuale formalmente istituita non esclude automaticamente il tributo: il gettito può spettare allo Stato e l'area può comunque ricadere nella competenza dell'Autorità marittima.
• La tassa può applicarsi anche a terminali privati o strutture offshore; è decisiva la loro collocazione geografica nell'area portuale o nella circoscrizione dell'Autorità marittima, entro il mare territoriale.
• Quando si contesta l'applicazione territoriale di un tributo, occorre fornire e documentare gli atti che delimitano l'area portuale o la competenza dell'autorità marittima; la sola contestazione generica non è sufficiente.
• Una norma retroattiva può essere ritenuta legittima come interpretazione autentica se attribuisce alla disposizione originaria uno dei significati già plausibili secondo il quadro normativo precedente.
• Per i tributi interni non sussiste un obbligo generale di contraddittorio preventivo, salvo che sia previsto da una norma specifica o che l'amministrazione abbia instaurato un procedimento nel quale il confronto sia necessario.
• La compatibilità di una tassa portuale con il diritto dell'Unione può dipendere dalla sua funzione di finanziamento e mantenimento delle infrastrutture portuali; l'assenza di corrispettività diretta non comporta automaticamente illegittimità.
• La cassazione con rinvio non determina ancora la vittoria definitiva del contribuente: impone al giudice di rinvio una nuova verifica, nella specie sulla concreta inclusione dei terminali nell'ambito portuale o marittimo competente.