Sentenza del 03/03/2015 n. 205 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la determinazione sintetica del reddito annuale complessivo ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, sostenendo implicitamente che la disponibilità finanziaria utilizzata per le spese o gli investimenti accertati derivasse da fonti diverse dai redditi imponibili del periodo. L’accertamento sintetico si fonda su presunzioni semplici, che consentono all’Ufficio di risalire da fatti noti, come spese, investimenti o disponibilità patrimoniali, al reddito non dichiarato.

La decisione

La contestazione del contribuente non è stata accolta. La presunzione semplice posta dall’Amministrazione finanziaria ha determinato l’inversione dell’onere della prova: spettava al contribuente dimostrare che la provvista utilizzata derivava da redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo d’imposta, oppure da redditi esenti, soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o comunque esclusi legalmente dalla base imponibile. Poiché tale prova non è stata fornita, l’accertamento sintetico è risultato legittimo.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  Determinazione sintetica del reddito complessivo

  La norma consente all’Amministrazione finanziaria di determinare sinteticamente il reddito complessivo del contribuente sulla base di elementi e circostanze di fatto indicativi della capacità contributiva.

• Codice civile, art. 2727

  Le presunzioni sono le conseguenze che la legge o il giudice trae da un fatto noto per risalire a un fatto ignorato

  L’Ufficio può utilizzare fatti noti, quali spese o investimenti, per presumere l’esistenza di un reddito non dichiarato. Una volta formulata una presunzione semplice idonea, il contribuente deve fornire la prova contraria.

Massime di principio

• Nell’accertamento sintetico, spese e investimenti incompatibili con il reddito dichiarato possono costituire fatti-base per presumere un reddito maggiore.
• La presunzione semplice dell’Amministrazione può trasferire sul contribuente l’onere di dimostrare l’origine della provvista finanziaria.
• Non è sufficiente affermare genericamente che il denaro proveniva da fonti diverse: occorre fornire una prova concreta, documentata e riferibile alle somme utilizzate.
• La prova contraria può consistere nella dimostrazione che la provvista deriva da redditi di altri periodi, redditi esenti, redditi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o somme legalmente escluse dalla base imponibile.
• In situazioni analoghe, è quindi essenziale ricostruire documentalmente la provenienza delle somme e la loro disponibilità nel periodo considerato dall’accertamento.