Sentenza del 03/03/2015 n. 453 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'avviso di accertamento perché emesso senza la preventiva instaurazione del contraddittorio e senza la redazione di un processo verbale di constatazione o di un documento equipollente. Il contribuente aveva già prodotto la documentazione originariamente richiesta dall'Ufficio e aveva manifestato la propria disponibilità a fornire ulteriori chiarimenti o elementi probatori, sicché l'Amministrazione avrebbe dovuto consentirgli un confronto preventivo prima di adottare l'atto impositivo.

Norme richiamate

• Principio del contraddittorio preventivo nel procedimento tributario

  E' nullo l'avviso di accertamento emesso in assenza di una preventiva redazione di un processo verbale di constatazione o di altro documento equipollente, se il contribuente ha prodotto la documentazione ab origine richiesta dall'Ufficio ed ha manifestato la propria disponibilità a fornire ulteriori elementi chiarificatori.

  Quando l'Amministrazione dispone di documentazione già fornita dal contribuente e quest'ultimo si mostra disponibile a chiarire ulteriormente la propria posizione, l'Ufficio deve instaurare un confronto preventivo, formalizzato mediante processo verbale di constatazione o atto equivalente, prima di emettere l'avviso di accertamento. La sua omissione determina la nullità dell'atto.

Massime di principio

• Prima di emettere un avviso di accertamento, l'Amministrazione deve garantire al contribuente un'effettiva possibilità di conoscere i rilievi e presentare osservazioni, soprattutto quando siano già stati forniti i documenti richiesti.
• La disponibilità del contribuente a collaborare e a fornire chiarimenti rafforza l'obbligo dell'Ufficio di instaurare il contraddittorio preventivo.
• L'assenza di un processo verbale di constatazione o di un documento equivalente può comportare la nullità dell'avviso, se tale atto era necessario per consentire un confronto effettivo.
• La decisione non implica che ogni omissione del contraddittorio determini automaticamente la nullità: occorre verificare la specifica procedura, la natura dell'accertamento, gli obblighi applicabili e se il contribuente abbia avuto una concreta possibilità di difendersi prima dell'emissione dell'atto.