Sentenza del 03/03/2015 n. 234 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento del maggior reddito determinato mediante parametri o studi di settore, sostenendo che il mero scostamento dai valori standard non fosse sufficiente a dimostrare l'effettiva maggiore capacità reddituale. In particolare, ha rilevato l'esistenza di circostanze concrete idonee a giustificare il minore reddito dichiarato, tra cui un grave infortunio subito nell'anno accertato, che aveva comportato una lunga assenza dal lavoro e una significativa riduzione dell'attività svolta.

La decisione

La sentenza ha affermato che l'accertamento standardizzato si fonda su presunzioni semplici e che lo scostamento dagli standard, considerato isolatamente, non è sufficiente. L'Ufficio deve instaurare un contraddittorio effettivo con il contribuente, dimostrare l'applicabilità concreta dello standard utilizzato e motivare il rigetto delle giustificazioni offerte. Il contribuente può provare con ogni mezzo le circostanze che rendono inadeguato lo standard rispetto alla propria situazione. Nel caso concreto è stata valorizzata la grave e prolungata riduzione dell'attività lavorativa dovuta all'infortunio del falegname, con conseguente esito favorevole al contribuente e superamento dell'accertamento fondato sul solo scostamento.

Norme richiamate

• Parametri e studi di settore in materia tributaria

  La procedura di accertamento tributario standardizzato mediante l'applicazione dei parametri o degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici.

  I parametri e gli studi di settore non determinano automaticamente il maggior reddito imponibile: lo scostamento costituisce soltanto un elemento presuntivo, la cui gravità, precisione e concordanza devono emergere dal contraddittorio e dalla valutazione concreta della situazione del contribuente.

• Principio del contraddittorio endoprocedimentale

  Il contraddittorio da attivare obbligatoriamente, pena la nullità dell'accertamento, con il contribuente.

  Prima dell'emissione dell'accertamento l'Ufficio deve consentire al contribuente di fornire spiegazioni e documentazione. L'omessa instaurazione del contraddittorio comporta la nullità dell'atto.

• Obbligo di motivazione dell'accertamento

  La motivazione dell'atto di accertamento non può esaurirsi nel rilievo dello scostamento.

  L'atto deve spiegare perché lo standard sia concretamente applicabile al contribuente e perché le contestazioni e giustificazioni da lui formulate siano state disattese.

• Libertà dei mezzi di prova nel giudizio tributario

  Il contribuente ha l'onere di provare, senza limitazione alcuna di mezzi e di contenuto, la sussistenza di condizioni che giustificano l'esclusione dell'impresa dall'area dei soggetti cui possono essere applicati gli standards.

  Il contribuente può dimostrare con documenti, presunzioni semplici e ogni altro elemento utile sia l'inapplicabilità dello standard sia la particolare realtà economica dell'attività nel periodo accertato.

Massime di principio

• Il semplice scostamento del reddito dichiarato dagli studi di settore o dai parametri non prova automaticamente l'evasione e non può, da solo, sostenere l'accertamento.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale: l'Ufficio deve esaminare concretamente le spiegazioni ricevute e motivare il loro eventuale rigetto.
• Circostanze straordinarie che riducono in modo rilevante la continuità o la capacità lavorativa, come malattia, infortunio, assenza prolungata o crisi specifiche dell'attività, possono rendere inattendibile il risultato standardizzato.
• Nel contestare un accertamento basato su parametri o studi di settore è opportuno fornire prove concrete e documentate della propria situazione individuale, non limitandosi a negare lo scostamento.
• L'Ufficio deve dimostrare sia la concreta applicabilità dello standard sia la coerenza del risultato con la specifica attività, dimensione e situazione economica del contribuente.