Sentenza del 18/06/2018 n. 1592 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione come cessioni intracomunitarie, e quindi non imponibili IVA, di alcune vendite di merci effettuate dal contribuente. Il contribuente aveva prodotto la contabilità e le fatture regolarmente registrate, ma l'Amministrazione finanziaria aveva contestato l'effettiva movimentazione dei beni verso un altro Stato membro, ravvisando una possibile simulazione. Sono stati valorizzati, in particolare, il pagamento in contanti di tutte le operazioni, la consegna diretta delle merci ai camionisti incaricati della movimentazione e la mancata produzione dei contratti disciplinanti i rapporti con la controparte estera.

La decisione

La presunzione di avvenuta cessione intracomunitaria è stata ritenuta superabile quando gli elementi documentali e fattuali disponibili risultano incompatibili con l'effettività delle operazioni dichiarate. La regolare tenuta della contabilità e la presenza di fatture registrate non sono state considerate sufficienti a dimostrare la non imponibilità, in presenza di anomalie convergenti indicative di una possibile simulazione. La contestazione dell'Amministrazione finanziaria è stata quindi ritenuta fondata.

Norme richiamate

• Disciplina IVA delle cessioni intracomunitarie

  Il regime di non imponibilità richiede che sia effettivamente provato il trasferimento dei beni verso un altro Stato membro e non può fondarsi soltanto sulla fatturazione o sulla regolare registrazione contabile.

• Principi in materia di presunzioni e prova della simulazione

  La presunzione dell'effettività della cessione intracomunitaria può essere superata da elementi gravi, precisi e concordanti, quali modalità di pagamento anomale, consegna ai soli trasportatori e assenza della documentazione contrattuale.

Massime di principio

• Per applicare la non imponibilità IVA alle cessioni intracomunitarie non bastano fatture e scritture contabili: occorre conservare una prova coerente dell'effettivo trasferimento fisico dei beni.
• Il pagamento integrale in contanti, soprattutto se ripetuto per tutte le operazioni, può costituire un indice di anomalia e rafforzare l'ipotesi di operazioni simulate.
• La consegna della merce ai camionisti non dimostra di per sé che i beni siano stati effettivamente destinati e trasportati al cliente comunitario; devono essere disponibili documenti di trasporto e ulteriori riscontri oggettivi.
• L'assenza di contratti, ordini, corrispondenza commerciale o altra documentazione sui rapporti con il cliente estero può compromettere la prova dell'operazione.
• La valutazione deve essere complessiva: anche documenti formalmente regolari possono essere insufficienti se contrastati da circostanze fattuali convergenti che fanno dubitare dell'effettività della cessione.