Cassazione Civile, Sentenza n. 22951/2024 del 20/08/2024

Esito

La controversia

Impugnazione in cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte relativa ad avvisi di accertamento ICI (anni 2002-2006) concernenti opere idrauliche delle centrali "Varzo 1" e "Varzo 2". Le questioni principali comprendevano: 1) la decadenza del Comune dall'esercizio del potere di accertamento (termine quinquennale previsto dalla legge finanziaria 2007) e la decorrenza retroattiva delle rendite catastali attribuite su richiesta comunale (art. 1 commi 336-337 L. 30/12/2004, n.311); 2) la legittimazione territoriale del Comune di Trasquera a notificare gli avvisi (con riferimento all'art. 27 comma 11 L. 28/12/2001, n.448 e all'art. 4 d.lgs. 30/12/1992, n.504); 3) la responsabilità solidale della società beneficiaria a seguito di scissione parziale (effetti della scissione e disciplina tributaria, art. 173 TUIR e art. 15 d.lgs. 472/1997); 4) la tempestività della notifica, anche alla luce del principio della "scissione soggettiva degli effetti" della notificazione quando l'atto è consegnato al messo notificatore speciale (art. 60 DPR 600/1973 e art.16 d.lgs. 546/1992).

La decisione

La Corte di Cassazione ha parzialmente accolto i ricorsi delle contribuenti. In particolare: - Ha dichiarato la decadenza del Comune di Trasquera dall'esercizio del potere di accertamento con riferimento agli avvisi relativi agli anni 2002-2005 e ha annullato quegli atti impositivi (perciò le pretese fiscali per 2002-2005 sono cadute). - Ha invece ritenuto tempestiva la notifica dell'avviso relativo al 2006: il plico è stato consegnato al messo notificatore il 27 dicembre 2012, entro il termine di decadenza (31 dicembre 2012), per cui l'accertamento sostanziale per il 2006 è stato mantenuto; tuttavia sono state annullate le sanzioni accessorie anche con riferimento al 2006. - Ha confermato il principio secondo cui, in materia tributaria, la società beneficiaria di una scissione parziale è obbligata in solido e illimitatamente per i debiti tributari anteriori alla scissione (richiamando art. 173 TUIR e art. 15 d.lgs. 472/1997 e la giurisprudenza e intervenuta Cass. e Corte Cost.). - Ha ritenuto infondati i motivi relativi alla incompetenza territoriale del Comune alla luce dell'art. 4 d.lgs. 504/1992 (art.27, comma 11, L. 448/2001 rileva solo per la ripartizione del gettito tra Comuni dopo l'attribuzione di rendite catastali separate, non per modificare la regola generale di competenza territoriale). Per le spese di lite è disposta la compensazione tra le parti.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge finanziaria 2007), art. 1, commi 161 e 171

  Gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti, nonché all'accertamento d'ufficio... Gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati.

  La Corte applica il termine quinquennale di decadenza per l'esercizio dell'attività accertativa degli enti locali anche alle rendite catastali retroattive attribuite su sollecitazione comunale; la decorrenza della decadenza non è sospesa dalla mera retroattività della rendita catastale.

• Legge 30 dicembre 2004, n. 311, art. 1, commi 336 e 337

  336/337. I Comuni... richiedono ai titolari... la presentazione di atti di aggiornamento... Se i soggetti interessati non ottemperano... gli Uffici Provinciali dell'Agenzia del Territorio provvedono... Le rendite catastali dichiarate o comunque attribuite a seguito della notificazione della richiesta del Comune... producono effetto fiscale... a decorrere dal 1° gennaio dell'anno successivo alla data cui riferire la mancata presentazione della denuncia catastale, ovvero... dal 1° gennaio dell'anno di notifica della richiesta del Comune.

  La norma consente la retrodatazione degli effetti fiscali della rendita a una data anteriore, ma non sospende o rinvia il termine decadenziale: la decorrenza dell'accertamento resta soggetta al termine quinquennale previsto dalla legge finanziaria.

• Legge 28 dicembre 2001, n. 448, art. 27, comma 11

  Nel caso in cui l'imposta relativa a fabbricati del gruppo catastale D... sia successivamente da versare a più Comuni a seguito dell'attribuzione di separate rendite catastali per le parti insistenti su territori di Comuni diversi, i Comuni interessati sono tenuti a regolare mediante accordo i rapporti finanziari relativi, delegando il Ministero dell'interno ad effettuare le necessarie variazioni... senza oneri per lo Stato.

  Norma di carattere finanziario-organizzativo finalizzata alla ripartizione del gettito tra Comuni dopo l'attribuzione di rendite separate; non modifica la regola generale di competenza territoriale tipizzata dall'art. 4 del d.lgs. 504/1992.

• D.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 (ICI), art. 4 e art. 5

  L'art. 4 stabilisce la regola di competenza territoriale (prevalenza della superficie sul territorio comunale). L'art. 5 disciplina la determinazione della base imponibile per i fabbricati (rendita catastale per immobili iscritti; criteri speciali per gruppo D quando non iscritti). La Corte conferma che l'art. 4 resta il criterio di riferimento per la competenza territoriale.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 173, commi 12-13

  Prevede la responsabilità solidale e illimitata della società beneficiaria della scissione per debiti tributari anteriori all'operazione; la Corte conferma che tale disciplina costituisce principio di diritto tributario generale e comporta responsabilità illimitata per i debiti fiscali pre-scissione.

• D.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 15, comma 2

  Analogamente sancisce che, nei casi di scissione (anche parziale), ciascuna società è obbligata in solido al pagamento delle somme dovute per violazioni commesse anteriormente alla data di efficacia della scissione; la Corte lo applica per confermare la responsabilità solidale tributaria.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60

  Regola la notificazione degli atti tributari e, secondo la giurisprudenza citata e confermata, trova applicazione il principio della "scissione soggettiva degli effetti" della notificazione: ai fini della decadenza conta la data in cui l'ente ha consegnato il plico al messo notificatore.

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 16, comma 4

  Rilevato in combinato con DPR 600/1973 per la disciplina della notificazione degli atti tributari e i suoi effetti temporali; la Corte considera rilevante la consegna del plico al messo ai fini della tempestività.

• Codice civile, artt. 2506 e ss. (disciplina della scissione)

  La disciplina civilistica sulla scissione prevede regole di responsabilità che, tuttavia, in ambito tributario sono integrate/superate dalle norme tributarie che prevedono responsabilità solidale e senza il limite patrimoniale previsto dal diritto comune; la Corte distingue i due ambiti e applica la regola tributaria.

• Codice di procedura civile, art. 360 (motivi di cassazione) e art. 384

  Art. 360 è richiamato per i motivi di diritto; art. 384 usato per decidere la causa nel merito dopo cassazione parziale senza rinvio, quando non occorrono ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Termine di decadenza: per gli enti locali il termine quinquennale introdotto dalla legge finanziaria 2007 si applica anche quando la base imponibile deriva da rendite catastali attribuite retroattivamente su richiesta comunale: la retrodatazione della rendita non sospende automaticamente la decorrenza del termine di decadenza.
• Notifica e scissione soggettiva degli effetti: ai fini del rispetto del termine decadenziale conta la data in cui l'ente consegna il plico al messo notificatore speciale (ovvero agli altri soggetti abilitati); la successiva data di ricezione dal destinatario non pregiudica la tempestività se la consegna al messo è avvenuta in tempo utile.
• Scissione societaria e debiti tributari: in caso di scissione parziale, la società beneficiaria è obbligata in solido e illimitatamente per i debiti tributari anteriori alla scissione (secondo art. 173 TUIR e art. 15 d.lgs. 472/1997); la responsabilità civile limitata prevista dal codice per altri creditori non opera a limitare la responsabilità tributaria.
• Competenza territoriale ICI: l'art. 27, comma 11 L. 448/2001 disciplina esclusivamente la ripartizione finanziaria del gettito tra Comuni dopo attribuzione di rendite separate, ma non deroga alla regola generale dell'art. 4 d.lgs. 504/1992 sulla competenza territoriale fondata sulla prevalenza della superficie sul territorio comunale.
• Strategia probatoria e difensiva: per contestare la tempestività della notifica è determinante verificare e produrre documentazione sulla data di consegna del plico al messo; per contestare la competenza territoriale occorre mettere in evidenza prove planimetriche e catastali sull'effettiva prevalenza di insistenza sul territorio di altro Comune; in caso di operazioni societarie straordinarie, valutare la normativa tributaria specifica per prevedere eventuali responsabilità solidali.