Sentenza del 27/01/2022 n. 2360 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva impugnato la sentenza che aveva solo parzialmente accolto il suo appello contro l'avviso di accertamento relativo al 2006. Con l'avviso si contestava: 1) l'omesso versamento dell'IVA per cessioni di beni (rottami ferrosi) fatturate senza imposta perché assoggettate al reverse charge; 2) l'indebita deduzione di costi per acquisti da privati, ritenuti soggettivamente inesistenti; 3) il recupero di bolli non documentati. In appello la Commissione regionale ha accolto soltanto il rilievo relativo ai bolli e ha rigettato gli altri rilievi, ritenendo che le cessioni riguardassero rottami per i quali era corretta l'applicazione del reverse charge (le lavorazioni effettuate non cambiavano la natura del materiale) e che i costi per acquisti da privati fossero deducibili in quanto effettivamente sostenuti, certi e non connessi a un reato doloso.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato estinta la parte del giudizio relativa alla legittimità dell'avviso di accertamento in quanto la società ha definito la lite ai sensi della disciplina sulla definizione agevolata. Quanto al ricorso dell'Agenzia relativo alla legittimità dell'atto di contestazione (sanzione e recupero), la Corte lo ha rigettato: ha ritenuto infondati i motivi di cassazione che contestavano la valutazione di merito sulla trasformazione dei rifiuti in materia prima e sulla deducibilità dei costi da acquisti da privati. Ha inoltre disposto la compensazione integrale delle spese processuali.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  Norma sulla irrogazione delle sanzioni per l'omesso versamento dell'imposta; la Corte ha ritenuto che le contestazioni di sanzione fondate su un diverso inquadramento delle operazioni (reverse charge vs fatturazione) non fossero sufficientemente provate dall'Amministrazione.

• T.U. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo unico delle imposte sui redditi)

  Requisiti per la deducibilità dei costi; la Corte di merito ha ritenuto che i costi per acquisti da privati fossero deducibili perché risultavano effettivamente sostenuti, certi e coerenti con la contabilità e non riconducibili a delitto doloso.

• D.L. 23 ottobre 2018, n. 119, conv. con modif. dalla L. 17 dicembre 2018, n. 136

  Disciplina sulla definizione agevolata delle liti fiscali. L'applicazione di tale istituto da parte della società ha prodotto l'estinzione della parte di giudizio relativa all'avviso di accertamento.

• Codice di procedura civile

  Norma procedurale richiamata per il deposito di memoria della resistente; rilevante come atto processuale nell'istruttoria.

Massime di principio

• Per la qualificazione di rottame vs materia prima secondaria è necessario che l'Amministrazione dimostri con elementi probatori idonei il concreto mutamento della natura del materiale: operazioni di pulitura, selezione, taglio e compattamento possono non essere sufficienti a provare la trasformazione (es. fusione).
• Discrepanze nella documentazione (fatture vs documenti di trasporto) costituiscono indizi ma non sono automaticamente decisive: il giudice di merito valuta la complessiva idoneità probatoria e può ritenere insufficienti tali elementi se altri indizi favorevoli al contribuente risultano più solidi.
• Il giudice tributario di merito ha ampia discrezionalità nella valutazione delle prove e non è richiesto che discuta ogni singola allegazione; la Cassazione non riesamina i fatti in senso sostanziale ma valuta la correttezza giuridica dell'istruttoria e della motivazione.
• I costi sostenuti per acquisti da privati possono essere dedotti se risultano effettivamente sostenuti, certi e coerenti con la contabilità; l'esistenza o meno di un reato doloso collegato alle operazioni influenza la deducibilità, mentre un'accertata assoluzione penale può rafforzare la valutazione favorevole in sede tributaria.
• La definizione agevolata delle liti estingue la controversia nella misura in cui è stata applicata; ciò può comportare l'estinzione parziale del giudizio di legittimità e influire sulla statuizione delle spese, con possibili compensazioni.