Sentenza del 27/01/2022 n. 54 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Controversia sulla tassazione di un contributo a fondo perduto erogato ai sensi del D.M. n. 593/2000. La ricorrente chiedeva in via principale l'esenzione totale e, in via subordinata, la tassazione ripartita in quote costanti quadriennali (art. 88 TUIR) di 1/4 dell'importo per ciascun anno 2003-2006.

La decisione

La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 5417/2018, ha ritenuto il contributo tassabile come sopravvenienza attiva. A seguito di ciò l'Ufficio ha iscritto a ruolo le imposte relative alle quote non tassate e ha recuperato a tassazione la quota residua per il 2003 (e ritenute per 2001-2002). La CTR Umbria ha respinto l'appello della società, confermando la legittimità dell'iscrizione a ruolo e rilevando che la tassazione tout court è ormai coperta da giudicato; le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• D.M. 593/2000

  Il decreto individua il contributo erogato, ma non garantisce automaticamente un'esenzione fiscale: la Corte ha ritenuto che il contributo non fosse esente e sia tassabile come sopravvenienza attiva.

• TUIR - art. 88

  "concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti nell'esercizio in cui sono stati incassati e nei successivi ma non oltre il quarto"

  La norma consente alternativamente la tassazione nell'esercizio di percezione o la ripartizione in quote costanti fino a quattro anni; tuttavia la scelta e la prova della ripartizione spettano al contribuente e devono essere eccepite e sostenute nei relativi gradi di giudizio, altrimenti l'Ufficio può imputare l'importo all'anno di realizzo.

• Cass. ord. n. 5417/2018 (giurisprudenza)

  La Corte di Cassazione ha affermato che il contributo a fondo perduto di cui al D.M. 593/2000 è tassabile quale sopravvenienza attiva; tale decisione ha formato giudicato sulla questione principale, permettendo all'Ufficio di recuperare l'imposta.

• CPC - art. 12

  Richiamato dalla ricorrente in relazione a presunto travisamento dei fatti; la CTR ha ritenuto infondata la censura perché il punto relativo alla ripartizione non era stato fatto valere in Cassazione dall'appellante.

• D.L. 28 ottobre 2020 n. 137 - art. 27

  Norma richiamata solo in relazione alla celebrazione dell'udienza in videoconferenza; non incide sulla sostanza del diritto tributario in questione.

Massime di principio

• Un contributo a fondo perduto previsto da un decreto ministeriale non è automaticamente esente da tassazione: va verificata la disciplina fiscale e la qualificazione come sopravvenienza attiva o altro componente positivo di reddito.
• L'art. 88 TUIR consente la tassazione nel periodo di incasso o la ripartizione in quote costanti fino a quattro anni, ma la scelta e la dimostrazione della ripartizione spettano al contribuente e devono essere sostenute nei vari gradi di giudizio; se non sono oggetto di ricorso in Cassazione, la statuizione favorevole della CTR può rimanere efficacemente vincolante (giudicato interno).
• Se il contribuente non impugna o non conserva in Cassazione la posizione relativa alla ripartizione temporale, l'Ufficio può legittimamente imputare la parte non tassata all'anno in cui si è realizzato il presupposto impositivo (regola generale per le imposte).
• In contenziosi simili, è fondamentale produrre e conservare documentazione che dimostri l'effettivo incasso e l'eventuale destinazione dell'importo (investimenti, immobilizzazioni) e sollevare tempestivamente, e in tutti i gradi, l'eventuale richiesta di ripartizione per evitare recuperi d'imposta per anni ormai intervenuti dalla decadenza.
• Verificare sempre i termini di accertamento per ciascun anno d'imposta: anche ove si sostenga la ripartizione, l'Amministrazione può recuperare le quote relative ad anni ancora rientranti nei termini di accertamento.