Sentenza del 07/03/2019 n. 6617 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato il reddito professionale dichiarato dal contribuente per il 2005, elevandolo da 68.024,00 euro a 131.341,00 euro. La rettifica si fondava sullo scostamento rispetto agli studi di settore e, soprattutto, sull'antieconomicità dell'attività: le spese rappresentavano circa il 90% dei compensi dichiarati. Ulteriore elemento presuntivo era la sproporzione tra i soli 50,00 euro di compensi risultanti dal centro odontoiatrico convenzionato e le 55 fatture passive ricevute dal professionista per prestazioni o materiali relativi a quel centro. Il ricorrente ha contestato l'applicazione dell'accertamento analitico-induttivo e ha sostenuto che la CTR non avesse adeguatamente valutato la convenzione e le modalità operative adottate nell'anno d'imposta.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha stabilito che la regolarità formale della contabilità non impedisce l'accertamento analitico-induttivo quando il comportamento economico del contribuente risulta intrinsecamente inattendibile. L'antieconomicità, combinata con ulteriori presunzioni gravi, precise e concordanti, può legittimare la ricostruzione induttiva di compensi non dichiarati. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile perché mirava a ottenere una rivalutazione di circostanze di fatto, non consentita in sede di legittimità. Il contribuente è stato inoltre condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 5.000,00 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), d.P.R. n. 600 del 1973

  La disposizione consente la rettifica analitico-induttiva del reddito sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

  L'accertamento può essere utilizzato anche quando la contabilità è formalmente regolare, se gli elementi economici dell'attività la rendono sostanzialmente inattendibile, ad esempio per una marcata antieconomicità accompagnata da ulteriori incongruenze.

• Art. 54, commi 2 e 3, d.P.R. n. 633 del 1972

  La norma è richiamata quale ulteriore fondamento della possibilità di ricostruire induttivamente ricavi o compensi non dichiarati.

  Le incongruenze tra i corrispettivi dichiarati e quelli desumibili dalle concrete condizioni di esercizio dell'attività possono fondare la rettifica, purché sorrette da presunzioni qualificate.

• Art. 360, comma 1, n. 3), codice di procedura civile

  Prevede il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

  La censura deve individuare una concreta violazione normativa; non può essere utilizzata per ottenere un nuovo esame delle circostanze di fatto già valutate dai giudici di merito.

• Art. 360, comma 1, n. 5), codice di procedura civile

  Consente di denunciare l'omesso esame di un fatto decisivo oggetto di discussione tra le parti.

  Il controllo della Cassazione riguarda l'omesso esame di un fatto decisivo e non consente una rivalutazione delle prove o una diversa ricostruzione del merito, quando la motivazione del giudice sia logicamente adeguata.

Massime di principio

• Una contabilità formalmente regolare non tutela automaticamente il contribuente: se l'attività appare economicamente irrazionale, l'Amministrazione può procedere a una ricostruzione induttiva del reddito.
• La sola antieconomicità, se meramente astratta o isolata, non dovrebbe essere sufficiente; deve essere accompagnata da elementi ulteriori, concreti e convergenti, come rapporti anomali tra costi, compensi, fatture e prestazioni.
• Quando l'Amministrazione fornisce presunzioni gravi, precise e concordanti, spetta al contribuente spiegare e documentare le ragioni economiche delle anomalie e dimostrare la correttezza dei ricavi dichiarati.
• In Cassazione non è possibile chiedere una nuova valutazione della convenzione, delle fatture o delle modalità operative: occorre dimostrare una specifica violazione di legge oppure l'omesso esame di un fatto decisivo.
• I professionisti che operano tramite strutture convenzionate dovrebbero conservare documentazione dettagliata sui criteri di fatturazione, sulla ripartizione dei compensi, sui materiali acquistati e sulle prestazioni effettivamente eseguite.