Sentenza del 01/12/2022 n. 5547 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno 2015 con disconoscimento dei costi per € 6.449.106 e della detrazione IVA per € 649.911; l'Ufficio ha motivato il disconoscimento con l'omessa esibizione di documentazione contabile richiesta in sede di verifica e con la carenza delle fatture che non indicavano dati relativi al trasporto (vettore, automezzo, luoghi di partenza e di arrivo), essenziali per verificare la movimentazione di merci deperibili (pesce fresco). La contribuente ha contestato l'inutilizzabilità della documentazione tardivamente depositata e ha sostenuto che i dati di trasporto non sono requisiti essenziali della fattura.

La decisione

La Corte ha respinto l'appello e confermato la sentenza della CTP. Ha ritenuto che la Guardia di Finanza avesse espressamente invitato la società a esibire tutta la documentazione e che, per la mancata produzione nei termini, trovino applicazione gli artt. 33 DPR 600/73 e 52 DPR 633/72 (esclusione della documentazione tardiva). Anche esaminata la documentazione tardiva, le fatture erano prive di riferimenti sul trasporto e indicavano solo le sedi legali (non idonee a deposito/caricamento), per cui non era possibile accertare la realtà e la movimentazione delle merci deperibili; pertanto i costi e la detrazione IVA sono stati legittimamente disconosciuti. La contribuente è stata condannata alle spese di giudizio per € 30.000,00.

Norme richiamate

• d.P.R. 633/1972, art. 21 comma 2

  art. 21, comma 2, d.P.R. 633/72

  La norma prescrive il contenuto necessario della fattura e non elenca i dati sul trasporto; tuttavia la Corte ritiene che, pur non essendo formalmente obbligatori, i dati sul trasporto siano dati 'fondamentali' per verificare la movimentazione delle merci, soprattutto per le fatture immediate relative a beni deperibili.

• d.P.R. 633/1972, art. 52 comma 5

  art. 52, comma 5, d.P.R. 633/72

  Se la documentazione richiesta in fase di verifica non è esibita nei termini, non può essere presa in considerazione né in sede amministrativa né in sede contenziosa; trova quindi applicazione il divieto di utilizzazione della documentazione tardiva.

• d.P.R. 600/1973, art. 33

  Analogo principio rispetto all'IRPEF/IRES: la documentazione non esibita all'atto della verifica non è utilizzabile successivamente in sede giudiziale/amministrativa.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  comunicazione delle facoltà previste e termine di 60 giorni per osservazioni a seguito del PVC

  La Guardia di Finanza ha correttamente informato la contribuente delle garanzie e dei termini per formulare osservazioni; ciò rafforza la legittimità dell'esclusione della documentazione non prodotta nei termini.

Massime di principio

• Quando le verifiche richiedono l'esibizione di documentazione, il contribuente deve produrla nei termini indicati; la mancata esibizione legittima l'esclusione della prova documentale in sede amministrativa e contenziosa (art.33 DPR 600/73 e art.52 DPR 633/72).
• Pure se non formalmente richiesti dalla norma che definisce il contenuto minimo della fattura, i dati sul trasporto (vettore, automezzo, luoghi di carico/scarico) possono essere considerati essenziali per accertare la realtà della prestazione e la movimentazione della merce, specialmente per prodotti deperibili e per fatture immediate.
• La semplice indicazione delle sedi legali in fattura non è sufficiente quando tali sedi non corrispondono a depositi o magazzini idonei: è necessario poter dimostrare il luogo e le modalità di carico, trasporto e consegna.
• Per operazioni che comportano l'uso di terzi (es. vettori), è opportuno conservare e produrre documenti che colleghino inequivocabilmente la consegna alla fornitura fatturata (DDT, lettere di vettura, contratti di trasporto, bolle).
• La natura e l'entità delle operazioni (somme rilevanti, merci deperibili) richiedono una maggiore cura probatoria: spiegazioni generiche o documentazione lacunosa riducono la credibilità e favoriscono il disconoscimento dei costi.
• La tardiva produzione di documenti, oltre a essere inammissibile se non esibiti in verifica, spesso non è sufficiente a sanare omissioni essenziali nella fatturazione; il contribuente deve assicurare completezza e tempestività nella documentazione.