Sentenza del 08/03/2018 n. 1009 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'accertamento emesso senza la preventiva adozione e consegna di un processo verbale di constatazione (p.v.c.) e senza il rispetto del termine dilatorio di sessanta giorni per consentire al contribuente di presentare osservazioni e difese. Secondo la decisione, tali garanzie del contraddittorio endoprocedimentale devono essere rispettate anche nelle verifiche "a tavolino", cioè svolte senza accesso fisico presso la sede o i locali del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 12 della Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La norma è interpretata nel senso che il contribuente deve essere posto in condizione di conoscere le contestazioni dell'Amministrazione e di presentare osservazioni difensive prima dell'emissione dell'atto impositivo, mediante il rispetto del termine dilatorio di sessanta giorni.

• Art. 24 della Legge n. 4/1929

  La disposizione è interpretata come fondamento dell'obbligo dell'Amministrazione di formalizzare le risultanze del controllo in un processo verbale di constatazione, nel quale siano esposte le ragioni della pretesa fiscale.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione finanziaria svolge un controllo, anche meramente documentale o "a tavolino", il contribuente deve poter conoscere preventivamente le contestazioni e presentare osservazioni prima dell'emissione dell'accertamento, ove trovi applicazione la disciplina richiamata.
• La mancanza del processo verbale di constatazione o il mancato rispetto del termine dilatorio di sessanta giorni può determinare l'illegittimità o la nullità dell'accertamento, se tali adempimenti erano necessari nel caso concreto.
• Il contraddittorio endoprocedimentale non è limitato ai controlli effettuati con accesso presso i locali del contribuente: la sua applicazione può estendersi anche alle verifiche svolte esclusivamente sulla base di documenti e dati già disponibili all'Amministrazione.
• In situazioni analoghe è necessario verificare sia la natura del controllo sia la sequenza degli atti: comunicazione delle contestazioni, redazione e consegna del p.v.c., decorso del termine di sessanta giorni ed emissione successiva dell'accertamento.
• La violazione formale assume rilievo concreto quando impedisce al contribuente di esercitare tempestivamente il proprio diritto di difesa prima dell'adozione dell'atto impositivo.