Sentenza del 25/03/2015 n. 5933 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR Lombardia che aveva escluso l'operatività della presunzione di cessione prevista dal D.P.R. n. 441 del 1997, art. 1, con riferimento a prodotti rigenerati risultanti mancanti dalle rimanenze di magazzino. L'Amministrazione sosteneva, tra l'altro, che il riutilizzo degli scarti di lavorazione costituisse una trasformazione del bene, da provare esclusivamente con la documentazione qualificata prevista dall'art. 2, comma 4, e che la CTR avesse omesso di pronunciarsi su tale questione. Contestava inoltre che fosse sufficiente la documentazione contabile della società e rilevava la mancata effettuazione di un inventario fisico del magazzino.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la decisione favorevole alla I.T.P. s.p.a. Ha escluso anche l'efficacia del giudicato esterno relativo all'anno 2001, poiché le consistenze di magazzino costituiscono presupposti di fatto autonomi e variabili per ciascun periodo d'imposta. Nel merito, la Corte ha chiarito che il semplice reimpiego dei beni nella produzione non coincide necessariamente con la loro trasformazione in beni diversi o di minor valore. Pertanto, quando i beni sono impiegati nel processo produttivo, la presunzione di cessione può essere superata con qualsiasi elemento di prova, comprese le scritture contabili, senza necessità della documentazione qualificata prevista per la distruzione o la trasformazione. L'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.000 euro, oltre 200 euro per esborsi e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 441 del 1997, art. 1, comma 1

  Presunzione di cessione dei beni che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie operazioni.

  La presunzione opera quando beni risultanti dalla contabilità non sono rinvenuti nei luoghi dell'attività, ma può essere superata dimostrando che non sono stati ceduti, bensì impiegati nella produzione, perduti, distrutti o consegnati a terzi.

• D.P.R. n. 441 del 1997, art. 1, comma 2

  La presunzione non opera se è dimostrato che i beni sono stati impiegati per la produzione, perduti o distrutti, oppure consegnati a terzi.

  L'impiego del bene nel processo produttivo costituisce un'ipotesi autonoma rispetto alla trasformazione e consente di superare la presunzione mediante prova anche non tipizzata.

• D.P.R. n. 441 del 1997, art. 2, comma 4

  La distruzione dei beni o la trasformazione in beni di altro tipo o di più modesto valore va provata con i documenti elencati dalla norma.

  La prova documentale qualificata è necessaria per la distruzione o la trasformazione dei beni, ma non per il loro semplice reimpiego nella produzione.

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciarsi su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa.

  La Corte ha escluso l'omessa pronuncia della CTR, ritenendo che il riferimento all'intera questione del prodotto rigenerato comprendesse anche il tema della documentazione richiesta dalla disciplina tributaria.

• Art. 360 c.p.c.

  Motivi di ricorso per cassazione, tra cui violazione di legge e vizio di motivazione.

  I motivi dedotti dall'Agenzia sono stati ritenuti infondati, poiché la CTR aveva correttamente applicato la distinzione tra reimpiego produttivo e trasformazione.

Massime di principio

• La presunzione fiscale di cessione dei beni mancanti dal magazzino può essere superata dimostrando che i beni sono stati effettivamente utilizzati nel processo produttivo.
• Il semplice reimpiego di un bene nella produzione non equivale automaticamente alla sua trasformazione in un prodotto diverso o di minor valore.
• Per il reimpiego produttivo è ammessa una prova libera, inclusa la documentazione contabile interna, mentre per distruzione e trasformazione è richiesta la documentazione qualificata prevista dalla legge.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare automaticamente la presunzione solo sull'assenza fisica del bene dalle scritture o dal magazzino, se il contribuente offre elementi coerenti che dimostrano il suo utilizzo produttivo.
• Il giudicato relativo a un'annualità d'imposta non si estende automaticamente agli anni successivi quando l'accertamento dipende da fatti variabili, come le consistenze di magazzino.
• In casi analoghi è opportuno documentare con registrazioni contabili, schede di lavorazione, tracciabilità degli scarti e collegamento con i prodotti realizzati il percorso dei beni riutilizzati.