Sentenza del 25/03/2015 n. 61 - Comm. Trib. Prov. Prato

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria contestava l'operazione di spin-off, ritenendola realizzata mediante un uso distorto di strumenti giuridici con finalità prevalentemente elusive e diretta a conseguire un vantaggio fiscale, in violazione del principio generale di divieto di abuso del diritto. La controversia riguardava quindi la possibilità di qualificare l'operazione come elusiva sulla base della prevalenza della finalità fiscale rispetto a valide ragioni economiche.

Norme richiamate

• Principio generale del divieto di abuso del diritto

  Il principio impedisce al contribuente di ottenere vantaggi fiscali mediante un uso distorto di strumenti giuridici, anche quando l'operazione rispetti formalmente la legge. Per contestare l'abuso, tuttavia, deve essere dimostrato che la finalità elusiva sia predominante e assorbente.

• Elaborazione giurisprudenziale comunitaria e nazionale in materia antielusiva

  La giurisprudenza riconosce un principio generale antielusivo, ma richiede una verifica concreta dell'operazione e la prova dell'effettiva prevalenza del vantaggio fiscale indebito rispetto alle ragioni economiche o organizzative dell'operazione.

Massime di principio

• Un'operazione non è abusiva soltanto perché produce un risparmio d'imposta: occorre dimostrare che gli strumenti giuridici siano stati utilizzati in modo distorto e principalmente per ottenere un vantaggio fiscale.
• L'Amministrazione finanziaria deve provare concretamente la finalità elusiva predominante; non è sufficiente formulare una contestazione astratta o basata sul solo risultato fiscale.
• La presenza di valide ragioni economiche, organizzative o imprenditoriali può escludere l'abuso del diritto, soprattutto quando il vantaggio fiscale non risulta essere l'unico o il principale obiettivo dell'operazione.
• In operazioni societarie come lo spin-off, la valutazione deve essere complessiva e sostanziale, considerando struttura, effetti, motivazioni e reale funzione economica dell'operazione.