Sentenza del 30/06/2016 n. 13340 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle entrate aveva recuperato le ordinarie imposte di registro, ipotecarie e catastali, ritenendo decaduti i benefici "prima casa". L'immobile era stato trasferito alla moglie entro cinque anni dall'acquisto, nell'ambito degli accordi patrimoniali di una separazione consensuale, senza che il contribuente acquistasse un altro immobile entro l'anno successivo. Il ricorrente ha sostenuto che l'esenzione prevista dall'art. 19 della legge n. 74/1987 per gli atti relativi ai procedimenti di separazione e divorzio impedisse la decadenza dalle agevolazioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, si è discostata dall'orientamento più restrittivo e ha riconosciuto che anche i trasferimenti immobiliari inseriti negli accordi di separazione possono beneficiare dell'esenzione fiscale, purché siano parte della negoziazione globale diretta a definire stabilmente la crisi coniugale. L'Amministrazione finanziaria avrebbe dovuto contestare e provare l'eventuale finalità elusiva dell'operazione. La sentenza d'appello è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, è stato accolto anche il ricorso originario del contribuente. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, Tariffa parte prima, art. 1, nota II-bis, n. 4

  Decadenza dalle agevolazioni "prima casa" in caso di trasferimento dell'immobile entro il quinquennio senza acquisto di altro immobile entro l'anno successivo.

  La regola generale prevede la decadenza dai benefici fiscali, ma nel caso esaminato essa non opera quando il trasferimento costituisce parte integrante di un accordo di separazione soggetto all'esenzione prevista dalla legge n. 74/1987.

• Legge 6 marzo 1987, n. 74, art. 19

  Esenzione per tutti gli atti, i documenti e i provvedimenti relativi al procedimento di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili del matrimonio.

  L'esenzione è stata interpretata estensivamente, includendo gli accordi e i negozi traslativi immobiliari inseriti nella negoziazione globale della separazione o del divorzio, anche se non indispensabili per ottenere formalmente la separazione, salvo prova di finalità elusiva.

• D.L. 12 settembre 2014, n. 132, artt. 6 e 12, convertito dalla legge n. 162/2014

  Gli accordi di separazione, divorzio o modifica delle relative condizioni conclusi mediante negoziazione assistita o davanti al Sindaco tengono luogo dei provvedimenti giudiziali corrispondenti.

  Il mutato quadro normativo valorizza il consenso dei coniugi e rafforza la qualificazione degli accordi patrimoniali come atti relativi al procedimento di separazione o divorzio.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Decisione della causa nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

  La Corte ha cassato la sentenza impugnata e deciso direttamente la controversia, accogliendo il ricorso originario del contribuente.

• Corte costituzionale, sentenza n. 154/1999

  La pronuncia ha ampliato il presupposto dell'esenzione dell'art. 19 della legge n. 74/1987 agli atti relativi alla separazione personale, oltre che a quelli connessi allo scioglimento o alla cessazione degli effetti civili del matrimonio.

Massime di principio

• Il trasferimento di un immobile tra coniugi, effettuato nell'ambito di un accordo di separazione o divorzio e finalizzato a regolare complessivamente i rapporti patrimoniali e la crisi coniugale, può rientrare nell'esenzione fiscale prevista dall'art. 19 della legge n. 74/1987.
• La qualificazione dell'atto non dipende soltanto dal fatto che il trasferimento sia indispensabile per la separazione: può essere sufficiente che sia funzionalmente inserito nella negoziazione globale e nella definizione stabile dei rapporti tra i coniugi.
• L'esenzione non opera automaticamente per qualsiasi atto stipulato in occasione della separazione. L'Amministrazione finanziaria può contestarla se dimostra che il trasferimento è estraneo alla regolazione della crisi coniugale o persegue una finalità elusiva.
• In presenza di un trasferimento effettuato nell'ambito di una separazione consensuale, la decadenza ordinaria dai benefici "prima casa" deve essere valutata alla luce dell'esenzione speciale, purché il collegamento tra trasferimento e accordo di separazione risulti concreto e documentato.