Cassazione Civile, Ordinanza n. 10079/2026 del 18/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per il periodo d'imposta 2011 nei confronti di una società in liquidazione, con riprese ai fini IRES, IRAP e IVA. L'Ufficio, sulla base di due PVC della Guardia di Finanza, aveva contestato: la sussistenza di una cessione d'azienda realizzata in forma frazionata, con emersione di avviamento non dichiarato e di sopravvenienza attiva; la presenza di costi indeducibili; l'indebita detrazione IVA su operazioni ritenute soggettivamente inesistenti con una fornitrice ritenuta cartiera; la tassazione di sopravvenienze attive connesse a beni in leasing; e le sanzioni. La CTP aveva respinto il ricorso della contribuente e la CTR aveva confermato la decisione. In cassazione la società ha proposto sei motivi: 1) violazione delle norme processuali e dei principi di oralità, immediatezza e concentrazione per le modalità di trattazione e deposito della sentenza; 2) violazione dell'art. 112 c.p.c. e motivazione apparente sulla riqualificazione come cessione d'azienda; 3) omesso esame di un fatto decisivo sulla presunta cessione d'azienda; 4) violazione dell'art. 86 TUIR in tema di tassazione dell'avviamento; 5) violazione dell'art. 2697 c.c. e degli artt. 2727-2729 c.c. per la ripresa IVA su operazioni soggettivamente inesistenti e per l'asserita mancata prova della consapevolezza della frode; 6) violazione dell'art. 88 TUIR per la tassazione di sopravvenienze attive da cessione di leasing. La Corte ha ritenuto infondati o inammissibili tutti i motivi, valorizzando: la regolarità processuale delle scansioni temporali del giudizio tributario; la sufficienza della motivazione della CTR; l'inammissibilità del motivo ex art. 360, n. 5, c.p.c. in presenza di doppia conforme; la correttezza della riqualificazione della cessione frazionata di beni come cessione d'azienda con avviamento tassabile; la corretta prova, anche presuntiva, della consapevolezza della frode IVA e la mancanza di prova contraria della contribuente; e la corretta applicazione dell'art. 88, comma 5, TUIR sulla sopravvenienza attiva da cessione del contratto di leasing. Il ricorso è stato quindi integralmente rigettato con condanna alle spese.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della contribuente. Ha escluso la nullità del procedimento per la scansione temporale tra udienze, deliberazione e deposito; ha ritenuto non sussistente la motivazione apparente della sentenza d'appello; ha dichiarato inammissibile il motivo sull'omesso esame di fatto decisivo per la presenza di doppia conforme e, in ogni caso, ha rilevato che la censura tendeva a una rivalutazione del merito; ha confermato la legittimità della riqualificazione delle operazioni come cessione d'azienda con tassazione dell'avviamento; ha ritenuto corretta la ripresa IVA per operazioni soggettivamente inesistenti, essendo emersa la consapevolezza della frode o comunque la sua conoscibilità in base a elementi oggettivi e presuntivi, senza prova contraria della contribuente; ha infine confermato la tassazione delle sopravvenienze attive derivanti dalla cessione del contratto di leasing. La società ricorrente è stata condannata alle spese e, se dovuto, al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• artt. 34 e 35 D.Lgs. 546/1992

  Non impongono immediatezza tra udienza, deliberazione e deposito della sentenza nel processo tributario; disciplinano la sequenza fisiologica del rito senza prevedere termini ravvicinati a pena di nullità.

• art. 276 c.p.c.

  Il richiamo non aggiunge utilità alla censura sulle modalità di deliberazione e deposito della sentenza.

• art. 111 Cost.

  Il principio del giusto processo non è violato in assenza di un concreto pregiudizio al diritto di difesa.

• art. 112 c.p.c.

  La doglianza è stata esaminata come deduzione di motivazione apparente e non ha trovato riscontro, poiché la sentenza d'appello ha esposto le ragioni della qualificazione giuridica.

• art. 2556 c.c.

  È stato richiamato come norma civilistica di riferimento per la cessione di azienda; la CTR ha qualificato come cessione d'azienda una pluralità di atti frazionati idonei a trasferire l'intero complesso aziendale.

• art. 86 TUIR

  La plusvalenza connessa all'avviamento dell'azienda ceduta è tassabile; la cessione frazionata non consente di occultare l'avviamento e sottrarlo a imposizione.

• art. 56 DPR 633/1972

  Richiamato come norma invocata dalla contribuente in relazione alla contestazione IVA, ma il testo della decisione non ne sviluppa un'autonoma interpretazione.

• art. 8 D.Lgs. 546/1992

  Richiamato dalla contribuente per la richiesta subordinata di disapplicazione delle sanzioni; la Corte non si sofferma sul punto, essendo il ricorso integralmente rigettato.

• art. 20 TUIR

  La CTR lo richiama nel senso che, quando più atti di cessione di beni facenti parte di un'azienda sono stipulati anche in tempi diversi, il giudice tributario deve valutarli congiuntamente per qualificarli come cessione d'azienda se i beni sono potenzialmente utilizzabili per attività d'impresa.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La motivazione apparente ricorre solo se manca l'esposizione concisa dei motivi in fatto e diritto e dell'iter logico seguito; nel caso concreto tale vizio è escluso.

• art. 36, comma 2, n. 4, D.Lgs. 546/1992

  La sentenza tributaria deve esporre i motivi in fatto e diritto; qui la motivazione è stata ritenuta sufficiente e non apparente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Utilizzato per le censure di violazione di legge, tutte ritenute infondate.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  Utilizzato per il motivo relativo a nullità per motivazione apparente; la censura è stata respinta.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  Il vizio è circoscritto all'omesso esame di un fatto storico decisivo e non consente una rivalutazione del merito; inoltre, in presenza di doppia conforme, la censura è inammissibile se non sono indicate le diverse ragioni di fatto delle due decisioni.

• art. 86 comma 2 DPR 917/1986

  La CTR lo utilizza per affermare la tassazione della plusvalenza da avviamento nella cessione d'azienda.

• art. 23 DPR 131/1986

  Richiamato quale imposta di registro che viene evitata mediante la cessione frazionata; il riferimento serve a illustrare la finalità evasiva dell'operazione.

• art. 51 DPR 131/1986

  Richiamato insieme all'art. 23 DPR 131/1986 per evidenziare che la cessione frazionata può evitare l'imposizione sul valore venale/corrispettivo dei beni trasferiti.

• art. 2, comma 3, lett. b), DPR 633/1972

  Richiamato per evidenziare che la cessione integrale di azienda non è soggetta a IVA, a differenza dei singoli acquisti frazionati di beni.

• art. 88, comma 5, TUIR

  In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria il valore normale del bene costituisce sopravvenienza attiva

  La sopravvenienza attiva sorge per effetto della cessione del contratto di leasing ed è pari al valore normale del bene rispetto al debito residuo; rileva il vantaggio economico del cedente, non chi materialmente paga il riscatto.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato sia per il riparto dell'onere della prova in generale sia per affermare, nel caso IVA, che l'Amministrazione deve provare la conoscibilità della frode e il contribuente la propria buona fede.

• artt. 2727 c.c. e 2729 c.c.

  Le operazioni soggettivamente inesistenti possono essere provate anche per presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

• d.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  Viene dato atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

• d.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-bis

  Richiamato quale base del contributo unificato aggiuntivo dovuto, se dovuto, in conseguenza del rigetto.

Massime di principio

• Nel processo tributario, la mera scansione temporale tra discussione, deliberazione e deposito della sentenza non integra nullità se non è dimostrato un concreto pregiudizio al diritto di difesa; i principi di oralità, immediatezza e concentrazione non impongono un deposito ravvicinato alla discussione.
• La motivazione apparente sussiste solo quando la sentenza non renda percepibile la ratio decidendi o sia del tutto incomprensibile; è invece sufficiente una motivazione, anche sintetica, che esponga fatti, prove e percorso logico-giuridico seguiti dal giudice.
• In presenza di "doppia conforme", il motivo di ricorso ex art. 360, n. 5, c.p.c. è inammissibile se non vengono indicate e confrontate le diverse ragioni di fatto poste a base delle due decisioni di merito.
• Ai fini fiscali, una pluralità di atti frazionati, anche temporalmente distinti, deve essere valutata unitariamente quando sia diretta al trasferimento dell'intero complesso aziendale; in tal caso può essere riqualificata come cessione d'azienda, con tassazione della plusvalenza e dell'avviamento.
• La cessione frazionata di beni aziendali non impedisce la tassazione dell'avviamento se gli elementi fattuali dimostrano la continuità funzionale dell'azienda e l'idoneità dei beni trasferiti a consentire l'esercizio dell'impresa.
• In caso di operazioni soggettivamente inesistenti, l'Amministrazione deve provare, anche per presunzioni gravi, precise e concordanti, che il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere della frode; non è necessaria la prova di una partecipazione attiva all'illecito.
• Una volta provata la conoscibilità della frode IVA, si sposta sul contribuente l'onere di dimostrare la propria buona fede e l'adozione della massima diligenza esigibile; non bastano regolarità formale delle scritture, tracciabilità dei pagamenti o prezzi di mercato.
• La sopravvenienza attiva da cessione del contratto di leasing si determina in relazione al valore normale del bene e al debito residuo, e l'imponibilità non dipende da chi materialmente corrisponda il prezzo di riscatto, ma dal vantaggio patrimoniale conseguito dal cedente.

Come è indicizzato