Sentenza del 24/02/2015 n. 3637 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La Provincia ha impugnato la sentenza d’appello che aveva disposto il rimborso dell’APIET versata dalla società in occasione del trasferimento, per fusione per incorporazione, di contratti di leasing relativi ad autoveicoli e dei beni mobili oggetto dei contratti. La censura riguardava l’applicabilità dell’addizionale provinciale dell’imposta erariale di trascrizione alle fusioni per incorporazione, sostenendo che la fusione produce un effetto traslativo della proprietà e rende necessari gli adempimenti di trascrizione a favore del nuovo proprietario.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso della Provincia, cassato la sentenza d’appello e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario della società contribuente. Ha stabilito che, in caso di fusione per incorporazione tra società esercenti il leasing di autoveicoli, il trasferimento dei contratti e dei relativi beni comporta l’applicazione dell’APIET. La Corte ha inoltre escluso che tale imposizione contrasti con la neutralità fiscale delle fusioni, principio applicabile alle imposte sui redditi, o con la direttiva 69/335/CEE. Le spese dell’intero giudizio sono state compensate, poiché il principio si era consolidato dopo la proposizione del ricorso.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 1977, n. 952, art. 1, comma 2

  Costituisce una delle basi normative dell’addizionale provinciale dell’imposta erariale di trascrizione applicabile al trasferimento dei beni mobili registrati.

• Legge 28 dicembre 1995, n. 549, art. 3, comma 48

  Prevede l’APIET, dovuta in relazione al trasferimento della proprietà di autoveicoli e agli adempimenti di trascrizione conseguenti.

• Legge 23 dicembre 1994, n. 724, art. 27

  La neutralità fiscale delle operazioni di fusione e scissione è riferita alle imposte sui redditi e non impedisce l’applicazione dell’APIET collegata al trasferimento di beni mobili iscritti nei pubblici registri.

• Direttiva 69/335/CEE

  Non esclude l’applicazione dell’APIET, poiché il tributo riguarda il trasferimento della proprietà dei singoli veicoli e il rilascio del certificato necessario alla loro circolazione a nome del proprietario.

• Cassazione, sentenza n. 4430 del 2010

  Ha enunciato il principio secondo cui la fusione per incorporazione, quando determina il trasferimento dei contratti di leasing e dei relativi autoveicoli, comporta l’applicazione dell’APIET.

Massime di principio

• La fusione per incorporazione può produrre effetti traslativi rilevanti ai fini delle imposte indirette, anche se l’operazione è fiscalmente neutrale ai fini delle imposte sui redditi.
• Quando la fusione comporta il trasferimento effettivo della proprietà di autoveicoli o di altri beni mobili registrati, l’imposta collegata alla trascrizione può essere dovuta.
• La neutralità fiscale delle riorganizzazioni societarie non è automaticamente estesa a tutti i tributi: occorre verificare la specifica funzione e la base imponibile dell’imposta applicata.
• Per stabilire se un tributo sia dovuto, è determinante valutare gli effetti sostanziali dell’operazione e gli adempimenti pubblicitari o di registrazione necessari, non soltanto la sua qualificazione civilistica come fusione.
• In presenza di un orientamento giurisprudenziale consolidato successivamente all’inizio della causa, il giudice può compensare le spese processuali anche in caso di soccombenza di una parte.