Sentenza del 24/02/2015 n. 32 - Comm. Trib. Prov. Prato

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'iscrizione a ruolo di sanzioni conseguenti a un mero errore formale commesso nella dichiarazione. L'errore era stato successivamente portato a conoscenza dell'Agenzia delle Entrate mediante dichiarazioni e scritti, ma non aveva prodotto alcun danno erariale, poiché l'imposta effettivamente dovuta era stata integralmente corrisposta. La questione riguardava quindi l'obbligo dell'Amministrazione di esaminare tali elementi nell'ambito del controllo formale previsto dall'art. 36-bis del DPR 600/1973 e di evitare l'applicazione di sanzioni in assenza di un debito d'imposta.

La decisione

La pretesa sanzionatoria è stata ritenuta illegittima. In presenza di un errore meramente formale, tempestivamente segnalato dal contribuente, e in assenza di qualsiasi danno per l'Erario, l'Agenzia delle Entrate deve esaminare le dichiarazioni e gli scritti prodotti prima di formare il ruolo. Poiché l'imposta dovuta era stata pagata integralmente, mancava il presupposto sostanziale per l'applicazione delle sanzioni. Il ricorso del contribuente è stato pertanto accolto, con esclusione delle sanzioni.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del DPR 600/1973

  Nell'ambito del controllo automatizzato o formale della dichiarazione, l'Amministrazione deve considerare gli elementi e le comunicazioni rilevanti forniti dal contribuente, evitando di iscrivere a ruolo somme non effettivamente dovute.

• Art. 10, comma 3, Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il contribuente non deve essere assoggettato a sanzioni quando la violazione deriva da meri errori formali e non incide sulla determinazione o sul pagamento del tributo, in coerenza con i principi di collaborazione, buona fede e tutela dell'affidamento.

Massime di principio

• Un errore nella dichiarazione non giustifica automaticamente una sanzione: occorre verificare se abbia prodotto un debito d'imposta o un danno concreto per l'Erario.
• Se il contribuente ha pagato integralmente l'imposta dovuta e l'errore è esclusivamente formale, la sanzione può risultare illegittima per mancanza del presupposto sostanziale.
• Le comunicazioni, dichiarazioni integrative e memorie presentate dal contribuente devono essere esaminate dall'Amministrazione prima dell'iscrizione a ruolo.
• Per contestare una sanzione è essenziale documentare sia la natura meramente formale dell'errore sia l'avvenuto pagamento dell'imposta effettivamente dovuta.
• La tutela non riguarda gli errori che incidono sulla quantificazione del tributo, occultano materia imponibile o causano un effettivo pregiudizio fiscale.