Sentenza del 30/03/2021 n. 445 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contenzioso riguarda la tassazione IRPEF dei canoni di locazione relativi a un immobile personale del fallito che sono stati riscosse dal curatore fallimentare e aggregate alla massa fallimentare. L'Amministrazione sosteneva l'obbligo di tassazione in capo al fallito per i canoni riferiti al periodo post-dichiarazione di fallimento; il ricorrente contestava che, non avendo percepito materialmente i canoni (poiché acquisiti alla massa fallimentare), non poteva essere soggetto passivo IRPEF su tali somme.

La decisione

La giurisprudenza ha accolto il motivo del ricorrente: i frutti (canoni) derivanti da immobili personali compresi nella massa fallimentare concorrono al risultato del fallimento e non sono imputati fiscalmente al fallito quando non costituiscono reddito effettivamente percepito dal medesimo. Pertanto, i canoni riscossi dal curatore e acquisiti alla massa non sono imponibili in capo al fallito, salvo che, al termine del procedimento fallimentare, residui un attivo da ripartire a favore del fallito stesso (o dei creditori secondo le regole), caso in cui l'eventuale residuo imputabile al fallito potrebbe avere rilievo fiscale.

Norme richiamate

• Legge fallimentare (R.D. 16 marzo 1942, n. 267)

  I frutti e i proventi degli immobili compresi nella massa fallimentare appartengono alla massa e concorrono al risultato del fallimento; la loro gestione e riscossione spettano al curatore.

• DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - disciplina IRPEF

  Il criterio di tassazione richiede la percezione del reddito da parte del soggetto passivo: i canoni non percepiti dal fallito perché acquisiti alla massa non sono imponibili in capo a quest'ultimo, salvo il caso di residuo attivo che venga attribuito al fallito.

Massime di principio

• I canoni di locazione relativi a immobili inclusi nella massa fallimentare e riscossi dal curatore non costituiscono reddito imponibile per il fallito fintanto che non sussiste una distribuzione che costituisca effettiva percezione.
• La soggettività passiva IRPEF segue il criterio della percezione: chi non percepisce materialmente il reddito (perché acquisito alla massa) non è soggetto alla relativa imposizione.
• Solo se, al termine del fallimento, residua un attivo che venga attribuito al fallito o distribuito in modo da costituire effettiva disponibilità per lui, tali importi possono assumere rilevanza fiscale in capo al fallito.
• È importante distinguere tra i proventi acquisiti alla massa (gestiti dal curatore) e quelli ancora percepibili direttamente dal fallito prima della dichiarazione di fallimento: i primi non sono imponibili per il fallito, i secondi sì.
• In situazioni analoghe è opportuno verificare la qualifica dell'immobile (se personale o strumentale) e la concreta possibilità di distribuzione di residui attivi, poiché queste condizioni determinano l'effettiva rilevanza fiscale.