Sentenza del 19/08/2015 n. 16957 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva ottenuto il rimborso di un credito IVA relativo all'anno 2000 e sosteneva che l'adesione al condono tombale previsto dalla legge n. 289 del 2002 avesse definitivamente consolidato la sua posizione fiscale, impedendo all'Amministrazione di verificare successivamente l'esistenza del credito. Dopo aver ricevuto una richiesta di documentazione giustificativa, la società si era rifiutata di produrla. L'Agenzia aveva quindi recuperato il rimborso, ritenendo non provato il credito. In cassazione la società ha contestato, tra l'altro, la legittimità dell'appello dell'Ufficio, l'effetto preclusivo del condono, la violazione del principio di non contestazione, l'utilizzabilità dei documenti e le conseguenze del mancato deposito della documentazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della società e ha confermato la decisione della Commissione tributaria regionale, ritenendo legittimo il recupero del rimborso IVA. Il condono tombale può incidere sui debiti fiscali, ma non consolida automaticamente i crediti vantati dal contribuente né impedisce all'Erario di verificarne l'effettiva esistenza. La mancata esibizione della documentazione richiesta rende legittimo il recupero della somma rimborsata, anche senza una previa ispezione della contabilità. La Corte ha inoltre escluso che l'omessa pronuncia su eccezioni processuali integri violazione dell'art. 112 c.p.c. e ha dichiarato irrilevante l'eventuale incertezza normativa ai fini delle conseguenze probatorie del rifiuto. La società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.300 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 52, comma 2

  Nel processo tributario, la disposizione [...] secondo la quale gli uffici periferici [...] devono essere previamente autorizzati alla proposizione dell'appello principale [...] non è più suscettibile di applicazione una volta divenuta operativa [...] la disciplina recata dal D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 300, art. 57.

  Dopo l'istituzione delle agenzie fiscali, l'autorizzazione prevista per i precedenti uffici ministeriali non condiziona la legittimazione dell'Agenzia delle Entrate a proporre appello.

• D.Lgs. n. 300 del 1999, art. 57

  La norma ha istituito le agenzie fiscali e trasferito loro le funzioni, i poteri e i rapporti giuridici precedentemente appartenenti agli organi del Ministero delle finanze.

• Legge n. 289 del 2002, art. 9, commi 9 e 10

  Il condono tombale può definire o estinguere debiti tributari, ma non impedisce all'Amministrazione di verificare l'esistenza e la spettanza di crediti IVA chiesti a rimborso.

• Legge n. 289 del 2002, artt. 8 e 9

  Le disposizioni sul condono IVA sono state ritenute incompatibili con il diritto comunitario dalla Corte di giustizia dell'Unione europea, nella parte in cui consentivano la definizione agevolata dell'IVA alle condizioni previste.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 1; artt. 167, 416 e 88 c.p.c.

  Nel processo tributario il principio di non contestazione opera sul piano probatorio, ma la mancata presa di posizione dell'Ufficio sulle allegazioni del contribuente non equivale automaticamente ad ammissione dei fatti né restringe il thema decidendum.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 57

  La disposizione riguarda i termini per l'accertamento IVA e non disciplina la fattispecie concreta del recupero di un rimborso già erogato per mancata produzione della documentazione giustificativa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 52, comma 5

  La documentazione richiesta dall'Amministrazione e non esibita può essere soggetta a limitazioni di utilizzabilità a favore del contribuente nel successivo accertamento o giudizio.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51, comma 5; D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, comma 4

  Il rifiuto ingiustificato di esibire documenti richiesti dal Fisco può comportare la loro inutilizzabilità a favore del contribuente in sede amministrativa e contenziosa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38-bis

  La sospensione degli interessi durante il periodo compreso tra la richiesta di documentazione e la sua consegna riguarda richieste di rimborso non ancora eseguite e non si applica, secondo la Corte, al recupero di un rimborso già erogato.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, commi 1 e 3

  Le norme sulla tutela dell'affidamento e sull'obiettiva incertezza riguardano principalmente l'esclusione delle sanzioni amministrative, ma non eliminano le conseguenze probatorie del rifiuto di produrre documenti richiesti dall'Amministrazione.

• Codice civile, art. 2697

  Chi pretende il riconoscimento di un credito deve allegare e provare i fatti costitutivi del diritto, anche quando il credito sia stato indicato in dichiarazione e abbia già formato oggetto di rimborso.

Massime di principio

• Il condono fiscale normalmente definisce i debiti tributari, ma non rende incontestabili o automaticamente esistenti i crediti d'imposta e i rimborsi richiesti dal contribuente.
• Quando l'Amministrazione chiede documenti per verificare un credito o un rimborso già erogato, il contribuente deve collaborare e conservare una documentazione idonea a dimostrarne l'effettività.
• Il rifiuto o la mancata esibizione ingiustificata dei documenti richiesti può consentire il recupero del rimborso, anche senza una preventiva ispezione della contabilità.
• L'onere di provare i presupposti del credito grava sul contribuente che lo invoca; l'avvenuta indicazione del credito in dichiarazione o il precedente pagamento non sostituiscono necessariamente la prova documentale.
• Le disposizioni che sospendono gli interessi in caso di mancata risposta a richieste documentali per rimborsi non ancora pagati non possono essere automaticamente invocate per impedire il recupero di rimborsi già ottenuti.
• L'incertezza interpretativa può rilevare per evitare sanzioni in determinate condizioni, ma non elimina l'obbligo di fornire la prova del credito né rende utilizzabili documenti deliberatamente non esibiti.
• Nel processo tributario la mancata contestazione puntuale da parte dell'Ufficio non implica sempre ammissione dei fatti allegati dal contribuente; il giudice può valutare autonomamente la sussistenza del credito.
• Dopo la riforma che ha istituito le agenzie fiscali, l'Agenzia delle Entrate può proporre appello senza l'autorizzazione prevista per i vecchi uffici ministeriali.