Sentenza del 09/01/2018 n. 82 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell’accertamento relativo a un’annualità per la quale i pubblici ufficiali non risultavano autorizzati dal superiore gerarchico. La censura riguardava la carenza assoluta di potere, poiché mancava un’espressa disposizione che consentisse di estendere l’attività impositiva a quell’annualità. La sentenza distingue tra attività istruttoria, che può riguardare anche annualità diverse quando serva a reperire elementi utili alla verifica principale, e attività propriamente impositiva, che richiede invece uno specifico potere e una valida autorizzazione.

Norme richiamate

• Statuto dei diritti del contribuente

  principi di difesa e di diritto al contraddittorio

  L’attività dell’Amministrazione deve rispettare le garanzie partecipative del contribuente. L’estensione dell’attività meramente impositiva a un’annualità non autorizzata può violare tali garanzie e determinare la nullità dell’atto.

Massime di principio

• È necessario distinguere tra attività istruttoria e attività impositiva: la prima può estendersi ad altre annualità per acquisire elementi utili, mentre la seconda deve essere sorretta da uno specifico potere e da una valida autorizzazione.
• Un accertamento riferito a un’annualità per la quale i funzionari non erano autorizzati può essere nullo per carenza assoluta di potere, e tale nullità è insanabile.
• L’Amministrazione non può utilizzare un’autorizzazione relativa a una determinata annualità per fondare automaticamente un accertamento su annualità diverse.
• In caso di contestazione, occorre verificare l’ambito temporale dell’autorizzazione, il contenuto dell’ordine di verifica e la distinzione tra raccolta di elementi probatori e formale esercizio della potestà impositiva.
• L’ampliamento dell’accertamento senza adeguata autorizzazione può compromettere il diritto di difesa e il contraddittorio del contribuente.